¿Cómo se calcula la liquidación del IVA?

Se calcula restando al IVA repercutido el IVA soportado. Si el resultado es positivo, la empresa lo ingresa a Hacienda; si es negativo, Hacienda lo devuelve o lo compensa.

¿Qué es el resultado de explotación en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias?

Es el resultado de sumar los epígrafes del 1 al 11, es decir, las operaciones propias de la actividad de la empresa, antes de los ingresos y gastos financieros.

Estructura de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y liquidación del IVA

Resumen

El documento explica la estructura oficial de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias según el Plan General Contable, asociando cada epígrafe con sus cuentas. Además, muestra el registro contable de compraventas en el Libro Diario y el procedimiento para liquidar el IVA con Hacienda, tanto cuando resulta a pagar como a devolver.

Puntos clave

La Cuenta de Pérdidas y Ganancias se organiza en epígrafes que van del importe neto de la cifra de negocios al resultado del ejercicio.
El resultado de explotación (A) se obtiene sumando los epígrafes 1 a 11, el resultado financiero (B) sumando los epígrafes 12 a 16, y el resultado antes de impuestos (C) como A + B.
El resultado del ejercicio (D) es el resultado antes de impuestos más el impuesto sobre beneficios (epígrafe 17).
La liquidación del IVA se calcula como IVA repercutido menos IVA soportado.
Si la liquidación resulta positiva, la empresa debe ingresar la cantidad a Hacienda; si resulta negativa, Hacienda debe devolverla o compensarla.
Las compras y ventas se registran en el Libro Diario separando el IVA soportado (472) y el IVA repercutido (477 en la práctica habitual).

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Estructura de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias

A continuación se detalla la estructura oficial de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, desglosando las cuentas del Plan General Contable (PGC) asociadas a cada epígrafe:

Cuentas (Código PGC)	Concepto / Epígrafe
700, 701, 702, 703, 704, 705, (706), (708), (709)	1. Importe neto de la cifra de negocios.
(6930), 71, 7930	2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación.
73	3. Trabajos realizados por la empresa para su activo.
(600), (601), (602), 606, (607), 608, 609, 61, (6931), (6932), (6933), 7931, 7932, 7933	4. Aprovisionamientos.
740, 747, 75	5. Otros ingresos de explotación.
(64), 7950, 7957	6. Gastos de personal.
(62), (631), (634), 636, 639, (65), (694), (695), 794, 7954	7. Otros gastos de explotación.
(68)	8. Amortización del inmovilizado.
746	9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras.
7951, 7952, 7955, 7956	10. Exceso de provisiones.
(670), (671), (672), (690), (691), (692), 770, 771, 772, 790, 791, 792	11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11)
760, 761, 762, 767, 769	12. Ingresos financieros.
(660), (661), (662), (664), (665), (669)	13. Gastos financieros.
(663), 763	14. Variación de valor razonable de instrumentos financieros.
(668), 768	15. Diferencias de cambio.
(666), (667), (673), (675), (696), (697), (698), (699), 766, 773, 775, 796, 797, 798, 799	16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.
B) RESULTADO FINANCIERO (12 + 13 + 14 + 15 + 16)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A + B)
(6300), 6301, (633), 638	17. Impuesto sobre beneficios.
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 17)

Asientos Contables y Liquidación del IVA

A continuación se presentan los registros en el Libro Diario para operaciones de compraventa y la posterior liquidación del impuesto.

Registro de Operaciones Comerciales

Debe Haber

350 Compra de mercaderías (600)

73,5 H.P. IVA soportado (472) a (400) Proveedores 423,5

423,5 Clientes (430) a (700) Ventas de mercaderías 350

a (472) H.P. IVA repercutido 73,5

423,5 Proveedores (400) a (572) Banco 423,5

423,5 Banco (572) a (430) Clientes 423,5

Liquidación del IVA con Hacienda

La fórmula para la liquidación es: IVA repercutido – IVA soportado.

Ejemplo: 210 - 73,5 = 136,5 (Cantidad a ingresar a Hacienda).
Si es positivo: No le ha supuesto ningún gasto ni ingreso (neutralidad del impuesto).
Si es negativo: Hacienda le tiene que devolver a la empresa (o compensar).

Caso 1: Liquidación del IVA cuando sale positivo (A pagar)

210 H.P. IVA repercutido a H.P. IVA soportado 73,5

a (4750) H.P. Acreedores por IVA 136,5

Caso 2: Liquidación del IVA cuando sale negativo (A devolver/compensar)

210 H.P. IVA repercutido a H.P. IVA soportado 420

210 H.P. deudora por IVA (4700)