Préstamos a Empresas en el PGC: Valoración, Registro y Tratamiento Contable

Inversiones en Activos Financieros: Préstamos a Empresas

Contexto de los Préstamos a Otras Empresas

Cuando una empresa dispone de un exceso de liquidez, puede optar por diversas estrategias de inversión. Como se ha analizado anteriormente, una opción es la adquisición de acciones de otras empresas. Sin embargo, también puede considerar la compra de valores de renta fija o la concesión de préstamos a empresas que requieren financiación.

Concesión de Préstamos a Otras Empresas a Corto Plazo

Una empresa puede realizar una inversión significativa mediante la concesión de un préstamo a otra entidad. En este escenario, la empresa con excedente de efectivo entrega una cantidad de dinero a otra, con el compromiso de recibir, tras un periodo determinado, el capital prestado más los intereses pactados en el contrato de préstamo. Estos préstamos pueden ser concedidos tanto a largo plazo como a corto plazo. Asimismo, pueden establecerse con empresas del mismo grupo, asociadas, multigrupo, o con entidades completamente ajenas a la relación empresarial.

Identificación de Cuentas Contables Clave

Para el registro adecuado de estas operaciones, es fundamental identificar las cuentas contables pertinentes:

• Para registrar la concesión del préstamo: Dado que los préstamos pueden ser a largo o a corto plazo y dirigidos a empresas del grupo, asociadas, multigrupo o a terceros sin relación, las cuentas se encuentran distribuidas en varios subgrupos del Plan General Contable (PGC):
  • Subgrupo 24: Inversiones financieras a largo plazo en partes vinculadas.
  • Subgrupo 25: Otras inversiones financieras a largo plazo.
  • Subgrupo 53: Inversiones financieras a corto plazo en partes vinculadas.
  • Subgrupo 54: Otras inversiones financieras a corto plazo.
• Para registrar los intereses: Los intereses que se devengan y se cobran por la concesión de estos préstamos se registrarán en una cuenta del subgrupo 76 (Ingresos financieros). Es importante tener en cuenta que los intereses pueden devengarse a lo largo de un ejercicio, pero cobrarse en el ejercicio siguiente. Esta situación debe ser tenida en cuenta para su correcta reflejo contable, utilizando las cuentas destinadas a ello, que corresponden a los subgrupos 53 y 54 para los ajustes de periodificación si fuera necesario.

Normas de Valoración de Créditos Concedidos (PGC)

La norma de registro y valoración (NRV) 9.ª del Plan General de Contabilidad (PGC), relativa a los Instrumentos Financieros, establece las directrices para el registro de los créditos concedidos. Según esta norma, los préstamos deben registrarse inicialmente por su valor razonable, que se corresponde con el importe entregado más los gastos directamente atribuibles a la operación. Posteriormente, se valorarán por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias aplicando el método del tipo de interés efectivo.

Al cierre de cada ejercicio, la empresa debe realizar correcciones de valor en los créditos concedidos. Esto es necesario siempre que exista una razón fundada para creer que existe la posibilidad de que las empresas prestatarias se retrasen en los pagos acordados o no cumplan con la totalidad de la cantidad pactada.

Tratamiento Contable de Préstamos a Corto Plazo sin Relación

A continuación, se detalla el tratamiento contable de un préstamo concedido a otra empresa con la que no existe relación de vinculación, siendo este un préstamo a corto plazo y habiéndose acordado que, al vencimiento, se devolverá el principal más los intereses devengados. Ante esta situación, se pueden distinguir dos casos principales, dependiendo de la existencia o no de gastos iniciales asociados a la concesión del préstamo:

Caso 1: Sin Gastos Iniciales por la Concesión del Préstamo

Cuando el prestamista no incurre en ningún gasto por la concesión del préstamo, el tipo de interés pactado en la operación coincidirá directamente con el tipo de interés devengado.

Caso 2: Con Gastos Iniciales por la Concesión del Préstamo

Si el prestamista asume algún gasto por la concesión del préstamo, la cuenta 542. Créditos a corto plazo se registrará inicialmente por el importe del préstamo más los gastos ocasionados. La valoración posterior se realizará por el coste amortizado, y será necesario calcular el tipo de interés efectivo de la operación. Al final del ejercicio económico, se deberán comparar los intereses devengados calculados con el tipo de interés pactado en el préstamo con aquellos aplicando el tipo de interés efectivo, y realizar el ajuste contable correspondiente.

Retención de Intereses en Préstamos Concedidos

La empresa que ha recibido el préstamo, al efectuar el pago de los intereses, tiene la obligación de practicar una retención sobre los mismos. Esta retención se realiza a la sociedad que concedió el crédito y actúa como un pago a cuenta de los impuestos que esta última deberá satisfacer.