IRPF: impuesto sobre la renta — conceptos, tipos y cálculo de rendimientos

IRPF: impuesto sobre la renta de las personas físicas

IRPF — Es un impuesto directo y progresivo que grava la renta de las personas físicas conforme a sus circunstancias personales y familiares.

Elementos relevantes

• Hecho imponible: Obtención de renta por el contribuyente.
• Sujeto pasivo / Contribuyente: La persona física.
• Base imponible: Totalidad de las rentas obtenidas en el ejercicio.
• Tipo impositivo: Progresivo, entre un 24 % y un 43 %.
• Pagos fraccionados: Efectuados por empresarios o profesionales y entregados en los primeros 20 días de abril, julio, octubre y enero.

El IRPF está dividido en cinco partes

1. Rendimientos del trabajo por cuenta ajena.
2. Rendimientos del capital inmobiliario (ej. alquileres).
3. Rendimientos del capital mobiliario (ej. intereses bancarios, dividendos).
4. Rendimientos de actividades económicas.
5. Ganancias y pérdidas patrimoniales.

Cálculo de rendimientos de actividades económicas en el IRPF

Existen tres modalidades principales de estimación para determinar los rendimientos de actividades económicas:

1. Estimación directa normal

• Obligatorio: si se factura más de 600.000 euros al año.
• Voluntario: para quienes renuncien a la estimación directa simplificada y no superen los 600.000 euros anuales.

Los empresarios que determinen sus rendimientos conforme a esta modalidad (bien de forma obligatoria o voluntariamente) deberán llevar una contabilidad conforme al Plan General Contable (PGC), es decir, Libro Diario y Libro de Inventarios y Cuentas Anuales.

Los profesionales que determinen sus rendimientos por esta modalidad deberán llevar los libros fiscales de registro de ingresos, gastos, bienes de inversión y provisión de fondos y suplidos.

Determinación del rendimiento

Rendimiento bruto (antes de ajustes) = Ingresos – Gastos (y ajustes fiscales posteriores)

INGRESOS – GASTOS (AJUSTES FISCALES)

2. Estimación directa simplificada

• Voluntaria: si no se superan los 600.000 euros al año y no se ha renunciado expresamente a ella.

Los empresarios y profesionales que determinen sus rendimientos conforme a esta modalidad deberán cumplimentar los libros fiscales: de ventas e ingresos, de compras y gastos, y de registro de bienes de inversión. Los profesionales, además de los anteriores, llevarán también el libro de provisión de fondos y suplidos.

Cálculo del rendimiento neto en estimación directa simplificada

Tiene dos particularidades: a la diferencia de ingresos y gastos, hay que deducirle:

1. Gastos de difícil justificación: un 5 %.
2. Se permite realizar amortizaciones mediante el sistema lineal siguiendo la tabla correspondiente.

Rendimiento Neto = Ingresos – Gastos – 5 % de gastos de difícil justificación – amortizaciones

3. Estimación objetiva

• Voluntaria: si no se superan los 600.000 euros anuales y se realizan determinadas actividades empresariales establecidas en la ley.

Los empresarios y profesionales que determinen sus rendimientos conforme a esta modalidad no están obligados a llevar libro alguno, aunque deben conservar los justificantes de sus operaciones. Si desean aplicar amortizaciones, deben llevar el libro de bienes de inversión.

Determinación del rendimiento neto en estimación objetiva

No viene dado por los ingresos y gastos reales, sino por una cantidad objetiva señalada por Hacienda para la actividad, según el tipo y tamaño del negocio.

Notas finales

Mantener una correcta documentación y llevar los libros o registros exigidos según la modalidad elegida es esencial para la determinación de los rendimientos y el cumplimiento de las obligaciones fiscales en el IRPF.