Esquema de asientos contables: envases, efectos, inmovilizado material y periodificación
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Resumen
El documento recoge un esquema de asientos contables según el Plan General de Contabilidad español. Cubre la gestión de envases en compras y ventas, la contabilización de efectos comerciales, acreedores y deudores, ajustes por periodificación, deterioro de créditos comerciales e inmovilizado material. Sirve para repasar qué cuentas se usan en cada operación.
Puntos clave
- Los envases con facultad de devolución se registran en cuentas de envases (400/430) y de devolución (472/477), mientras que los vendidos sin devolución pasan a resultados (704 en ventas).
- Un efecto comercial descontado en el banco se registra en la cuenta 5208 (efectos descontados) hasta su vencimiento; si resulta impagado, se reclasifica a 4315.
- El coste de adquisición del inmovilizado suma gastos adicionales e impuestos no recuperables y resta descuentos y rebajas.
- La amortización lineal se calcula como (valor inicial - valor residual) / vida útil, y se contabiliza en 681 contra las subcuentas 28 y 21.
- El deterioro del inmovilizado se mide comparando el valor contable con el importe recuperable, que es el mayor entre valor razonable menos coste de venta y valor en uso.
- La enajenación del inmovilizado obliga a calcular el valor contable y a registrar un beneficio (771) o una pérdida (671) según el precio de venta.
Gestión Contable de Envases
Envases en Compras (Con facultad de devolución)
Devolución total de envases
(400) Debe → (406), (472) Haber
Compra total de envases (No devolución)
(602) Debe → (406) Haber
Compra y Devolución parcial
Combinación de los dos asientos anteriores.
Compra de Envases Directamente (Sin facultad de devolución)
(600), (602), (472) Debe → (400) Haber
Devolución de todos los envases comprados directamente
(400) Debe → (608), (472) Haber
Envases en Ventas
Devolución total de envases
(437), (477) Debe → (430) Haber
Venta de envases (No devolución)
(437) Debe → (704) Haber
Venta y Devolución parcial
Combinación de los dos asientos anteriores.
Venta de Envases Directamente (Sin facultad de devolución)
(430) Debe → (700), (704), (477) Haber
Devolución de Envases Después de Vender
(408), (477) Debe → (430) Haber
Contabilización de Efectos Comerciales (Letras)
Envío de una Letra al Banco para su Descuento (Negociación)
(4311) Debe → (4310) Haber
Registro del descuento: (572), (626), (665) Debe → (5208) Haber
Vencimiento y Pago del Efecto
(5208) Debe → (4311) Haber
Vencimiento e Impago del Efecto
(5208), (626) Debe → (572) Haber
Reclasificación del efecto: (4315) Debe → (4311) Haber
Impagado: Creación de un Nuevo Efecto
(4311) Debe → (4315), (769) Haber
Gestión de Cobro del Efecto
(4312) Debe → (4310) Haber
Vencimiento y Cobro del Efecto en Gestión
(572), (626), (472) Debe → (4312) Haber
Vencimiento y No Cobro del Efecto en Gestión
(4315) Debe → (4312) Haber
Registro de gastos: (626), (472) Debe → (572) Haber
Impagado: Reclasificación a Nuevo Efecto
(4310) Debe → (4315) Haber
Impagado: Si se Cobra
(572) Debe → (4315) Haber
Acreedores y Deudores
Acreedores
(Subcuenta 62), (472) Debe → (410) Haber
Efectos a pagar: (410) Debe → (411) Haber
Deudores (Operaciones no habituales)
(440) Debe → (Subcuenta 75), (477) Haber
Efectos a cobrar: (441) Debe → (440) Haber
Ajustes por Periodificación
Gastos Anticipados
Pago antes del cierre
(480) Debe → (Subcuenta 62) Haber
Asiento de Apertura
(Subcuenta 62) Debe → (480) Haber
No pago antes del 31/12
(Subcuenta 62) Debe → (480) Haber
Ajuste al 31/01 (o periodo siguiente)
(Subcuenta 62), (480), (472) Debe → (410) Haber
Ingresos Anticipados
(Subcuenta 75) Debe → (485) Haber
Asiento de Apertura
(485) Debe → (Subcuenta 75) Haber
Deterioro de Créditos por Operaciones Comerciales
Estimación Individualizada (Clientes Dudosos)
Reclasificación: (436) Debe → (430) Haber
Registro del deterioro: (694) Debe → (490) Haber
Pago total del cliente
(572) Debe → (436) Haber
Si existe deterioro, realizar la reversión: (490) Debe → (794) Haber
Crédito incobrable
(650) Debe → (436) Haber
Mitad y Mitad
Se realizan dos asientos, aplicando las proporciones correspondientes de los casos anteriores.
Estimación Globalizada
Si hay deterioro creado, se realiza la reversión (similar al caso individualizado).
Insolvencias definitivas
(650) Debe → (430) Haber
Inmovilizado Material
Adquisición
(Subcuenta 21), (472) Debe → Crédito: (523) o (173) Haber
Efectos a pagar: (525) o (175) Haber
Componentes del Coste de Adquisición
- Sumar: Gastos adicionales, impuestos no recuperables, costes de desmantelamiento, gastos financieros (si cumplen condiciones).
- Restar: Descuentos y rebajas.
Desmantelamiento
Cálculo del Coste Inicial (CO)
Actualizar el Capital Neto (CN): CO = CN * (1 + i)n
Capitalización del Coste Neto Final (CN)
CO = CN / (1 + i)n
Anticipos para Inmovilizado
(239), (472) Debe → (572) o (570) Haber
Al recibir el bien: (213), (472) Debe → (239), (Cuenta de pago) Haber
Fabricación Propia por la Empresa
Consumo de recursos: (640), (602), (628), (472) Debe → (572) Haber
No finalizado (En curso)
(233) Debe → (733) Haber
Finalizado
(213) Debe → (233), (731) Haber
Fabricación por Tercera Empresa
Certificación: (Subcuenta 23), (472) Debe → (Cuenta de pago) Haber
Finalizado: (Subcuenta 21) Debe → (Subcuenta 23) Haber
Amortización del Inmovilizado
Asiento de Amortización
(681) Debe → (Subcuenta 28 + 21) Haber
Métodos de Cálculo
Método Lineal
Valor inicial - Valor residual / Vida útil
Método de Suma de Dígitos
Importe amortizable / Suma de nº dígitos = Cuota base. Cuota anual = Cuota base * Último nº de dígito.
Método Degresivo (Porcentaje Constante)
Cálculo del porcentaje: (100% / Vida útil) * Coeficiente corrector (1.5, 2, 2.5, etc.).
Base de amortización: Valor contable (o valor inicial, según normativa).
Método de Unidades Producidas
(Valor de adquisición - Valor residual) * Unidades producidas en el periodo / Total de unidades estimadas
Deterioro de Valor del Inmovilizado
Cálculo del Deterioro
Valor Contable (VC)
Valor inicial - Amortización acumulada
Importe Recuperable (IR)
El mayor importe entre:
- Valor razonable - Coste de venta
- Valor en uso: Amortización * (1 - (1 + i)-n) / i
Nota: Para el cálculo del Valor en Uso, 'n' (periodos restantes) siempre debe restar 1 año.
Contabilización del Deterioro
Reversión del Deterioro
(291) Debe → (791) Haber
Creación de Nuevo Deterioro
(691) Debe → (291 + Subcuenta 21) Haber
Pérdida Extraordinaria por Baja
(Subcuenta 28 + 21), (678) Debe → (Subcuenta 21) Haber
Enajenación (Venta) del Inmovilizado
Calcular el Valor Contable (VC)
Valor inicial - Amortización acumulada
Determinar Beneficio o Pérdida
Resultado = Precio de Venta (PV) - Valor Contable (VC)
- Si PV > VC: Beneficio (771)
- Si PV < VC: Pérdida (671)
- Si PV = VC: Ni pérdida ni beneficio
Registro del Cobro
(543), (253), (5431), (2531) Debe
Nota: El asiento completo de enajenación debe dar de baja el inmovilizado y la amortización acumulada, y registrar el cobro y el resultado.
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PDF Word HTMLPreguntas frecuentes
¿Cómo se contabiliza el descuento de un efecto comercial en el banco?
Se carga la cuenta 5208 (efectos descontados) contra la 4311 (efectos comerciales en cartera) al descontar la letra. Los gastos del descuento se registran en 626 y 665 con abono a 572 o 5208 según el caso.
¿Cuál es la fórmula de la amortización lineal?
La cuota anual de amortización lineal es el valor inicial menos el valor residual, dividido entre la vida útil del bien. Se registra en la cuenta 681.
¿Qué componentes forman el coste de adquisición de un inmovilizado?
Se suman los gastos adicionales, los impuestos no recuperables, los costes de desmantelamiento y los gastos financieros si cumplen las condiciones. Se restan los descuentos y rebajas.
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