Hecho imponible, devengo y exención en el Derecho Tributario

Hecho Imponible: Fundamento de la Obligación Tributaria

Según el Artículo 20 de la Ley General Tributaria (LGT), el hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo, y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal. Tradicionalmente, ha sido el eje del tributo, apareciendo configurado como el presupuesto de hecho acuñado por la norma y a cuya realización unía el nacimiento de la obligación tributaria.

Actualmente, observamos el tributo desde otra perspectiva y el hecho imponible ya no es el eje central. Todas las prestaciones patrimoniales no nacen por la realización del hecho imponible, sino que pueden nacer por la realización de otros supuestos de hecho.

El hecho imponible se revaloriza al asumir la cualidad de presupuesto legitimador del tributo, pues en él deben manifestarse los criterios de capacidad económica y de justicia que autorizan al legislador a imponer la prestación cuando ha sido realizado por un particular. Se configura principalmente como el presupuesto normativo abstracto indicativo de capacidad económica que da lugar a la imposición, relegándose a un segundo plano la cuestión de si su mera realización tiene eficacia inmediata para generar el vínculo obligacional.

Posee naturaleza jurídica, es producto de la norma, una realidad jurídica, y el hecho, acto u operación que en él se describe es lo que constituye el presupuesto objetivo del tributo. El Hecho Imponible (HI) adquiere gran relevancia como definidor de cada tributo; entre dos tributos habrá al menos un aspecto de sus hechos imponibles diferente, aunque puedan coincidir todos los demás.

Devengo: Momento Clave de la Obligación Tributaria

Las leyes de cada tributo, de forma recurrente, acuden a este concepto. La generalidad de la doctrina y la jurisprudencia entienden que el devengo de la obligación se produce por y en el momento de realización del hecho imponible del tributo.

Según el Artículo 21.1 de la LGT, el devengo es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria principal. Supone el nacimiento de la obligación tributaria principal, es decir, la obligación de pagar el tributo. Además, tiene valor como una referencia temporal, ya que determina la ley aplicable en cada momento.

El devengo es uno de los elementos esenciales del impuesto y, al mismo tiempo, determina expresamente la finalización del hecho imponible.

Exención: Supuestos de No Cumplimiento de la Obligación Principal

Son supuestos de exención aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligación tributaria principal. No obstante, al producirse el hecho imponible, no se desarrolla su efecto principal: el deber de pagar el tributo.

El mecanismo jurídico de la exención se explica por la concurrencia de dos normas con sentido contrapuesto: la norma tributaria que define el hecho imponible y le asocia el efecto de nacimiento de la obligación tributaria, y la norma de exención que enerva los efectos de la anterior.

Han surgido nuevas teorías que proponen que la norma que establece la exención también está definiendo el hecho imponible del tributo junto a la norma que prevé el hecho gravado.

En la actualidad, la exención se ha convertido en un instrumento para lograr las finalidades del sistema tributario. Además, la exención permite la personalización del gravamen.

En definitiva: la exención define el hecho imponible directa o indirectamente; de forma directa cuando diferencia ciertos supuestos del ámbito del hecho imponible, y de manera indirecta por medio de bonificaciones y deducciones de la cuota, de tal forma que un mismo hecho imponible pueda generar distintas consecuencias tributarias.

No obstante, la realización del hecho imponible originará la sujeción al tributo en lo que se refiere a otros deberes del sujeto pasivo; solo exime del cumplimiento de la obligación principal: pagar.