Impuesto sobre Sociedades: diferencias permanentes, temporarias y liquidación

Impuesto sobre Sociedades (IS): Conceptos Fundamentales

El Impuesto sobre Sociedades requiere la conciliación entre el resultado contable (según el Plan General de Contabilidad) y la base imponible fiscal (según la normativa tributaria). Esta conciliación se realiza mediante ajustes extracontables, clasificados en diferencias permanentes y temporarias.

Diferencias Permanentes

Son aquellas que afectan al resultado contable, pero nunca serán deducibles o imponibles fiscalmente. Generan una diferencia definitiva entre la base contable y la fiscal.

• Positivas (Suman): Incrementan la base imponible. Ejemplos: Multas y sanciones (gastos no deducibles fiscalmente).
• Negativas (Restan): Disminuyen la base imponible. Ejemplos: Determinados ingresos exentos o reinversiones de beneficios (si aplican regímenes especiales).

Diferencias Temporarias

Son aquellas que surgen por la distinta imputación temporal de ingresos y gastos entre la contabilidad y la normativa fiscal. Se revierten en ejercicios futuros.

• Provisiones: Generalmente generan una diferencia temporaria imponible (se suma inicialmente). Se debe especificar si la provisión es deducible o no.
• Amortizaciones: Las diferencias entre la amortización contable y la fiscal son el caso más común (generalmente se colocan en negativo en el primer tramo del esquema).

Nota: Las diferencias (permanentes y temporarias) se aplican en el primer tramo del esquema de liquidación, ajustando el Resultado Contable antes de Impuestos.

Reglas Generales de Amortización

La amortización debe calcularse tanto por el valor contable como por el valor fiscal. Si la normativa fiscal indica que un bien es deducible o que se amortiza totalmente en el año de su compra, el valor fiscal de la amortización en ese año será el total, y en años posteriores será cero.

Procedimiento de Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (4 Pasos)

1º Paso: Cálculo de la Amortización

La amortización se calcula para los años requeridos, tanto para el valor contable como para el fiscal. Se divide el precio del activo entre los años de vida útil y se resta anualmente al valor total hasta llegar a cero (Ejemplo: 4000 - 800; 4000 - 1600, etc.).

2º Paso: Elaboración del Cuadro de Diferencias Temporarias

Este cuadro es fundamental para determinar los activos y pasivos por impuesto diferido.

Estructura del Cuadro

1. Ejercicio (Año)
2. Valor Contable (V. Contable)
3. Valor Fiscal (V. Fiscal)
4. Diferencia Temporaria (DT): Indica si es deducible (si el valor es positivo) o imponible (si el valor es negativo).
5. Activo o Pasivo Diferido: Se calcula aplicando el tipo impositivo a la DT.

Cálculo de la Diferencia Temporaria (DT)

La DT se calcula como la resta de V. Contable - V. Fiscal. Al resultado obtenido se le cambia el signo (si el resultado es positivo, se registra negativo; si es negativo, se registra positivo). Este dato es el que se utiliza en el esquema de liquidación.

Cálculo del Activo o Pasivo Diferido

El Activo o Pasivo Diferido se calcula multiplicando la Diferencia Temporaria de ese año por el tipo impositivo (ejemplo: 0,25). Este valor es el que se utiliza en los asientos contables.

3º Paso: Esquema de Liquidación

El esquema parte del resultado contable y aplica los ajustes necesarios para obtener la base imponible.

Ejemplo de Esquema de Liquidación

4º Paso: Asientos Contables de Liquidación

Los asientos reflejan el gasto por impuesto (6300), los pagos anticipados (473) y la deuda o derecho con Hacienda (4752), además de la variación de los activos y pasivos por impuesto diferido (6301, 4740, 479).

A. Liquidación del Gasto por Impuesto Corriente

Este asiento se realiza siempre, independientemente de las diferencias temporarias:

B. Ajuste por Impuesto Diferido

Se utiliza la cantidad calculada en la columna de Activo o Pasivo Diferido del año correspondiente.

B.1. Si el Activo o Pasivo Diferido es Negativo (Pasivo por Impuesto Diferido)

Se reconoce un gasto por impuesto diferido (6301) y un pasivo (479).

B.2. Si el Activo o Pasivo Diferido es Positivo (Activo por Impuesto Diferido)

Se reconoce un activo (4740) y un ingreso por impuesto diferido (6301, con signo negativo).

B.3. Caso Especial: Provisiones

Si la diferencia temporaria proviene de una provisión, el tratamiento es similar al caso B.2 (Activo Diferido), utilizando las cuentas 4740 a 6301 con el valor del activo o pasivo diferido de ese año.