Régimen Tributario de Rentas de Primera y Segunda Categoría: Obligaciones y Cálculo

Rentas de Primera Categoría: Ingresos por Arrendamiento y Cesión de Bienes

Tipos de Rentas de Primera Categoría

Las rentas de Primera Categoría incluyen los siguientes ingresos:

• Arrendamiento o subarrendamiento de predios.
• Arrendamiento o cesión temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios.
• El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario.
• La cesión gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros.

Obligaciones y Contribuyentes

Contribuyente

El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando corresponda. Puede ser una persona natural, una sucesión indivisa, o una sociedad conyugal.

Datos básicos para la inscripción en el RUC

Al inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), se deben incluir actividades económicas relacionadas con:

• Alquiler de viviendas y departamentos.
• Alquiler de edificios no residenciales.
• Alquiler de vehículos.

Cálculo y Pago del Impuesto Mensual

La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler). El pago del impuesto se realiza por cada bien alquilado.

El impuesto se paga en los bancos autorizados por SUNAT mediante el sistema Pago Fácil, que incluye:

• Pago mediante débito en cuenta.
• Pago mediante tarjeta de crédito o débito.

Presunciones de Renta Bruta

• Arrendamiento de predios: Se presume, sin admitir prueba en contrario, que la renta bruta anual no deberá ser inferior al 6% del valor del autoavalúo del predio.
• Subarrendamiento: La renta bruta está constituida por la diferencia entre el alquiler que se le abona al subarrendatario y el que este deba abonar al propietario.
• Renta Ficta o Presunta: Se calculará en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado o cedido el bien mueble o inmueble.

Definiciones Clave

Arrendador o Locador

Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de un pago.

Arrendatario (Inquilino)

Es la persona que toma en arrendamiento algún bien. Cuando se trata de bienes inmuebles se le llama también inquilino.

Subarrendamiento

Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino de un bien con un tercero.

Bienes Accesorios

Son los bienes que están orientados permanentemente a un fin económico u ornamental con respecto a otro bien.

Merced Conductiva

Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador por la cesión temporal de un bien.

Rentas de Segunda Categoría: Ingresos de Capital y Ganancias

Están comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales.

Ingresos Afectos al Impuesto a la Renta (IR) de Segunda Categoría

• Dividendos.
• Venta de inmuebles (ganancia de capital).
• Intereses originados por préstamos de dinero.
• Regalías por el uso de derechos de autor, marcas, etc.

Conceptos Específicos

También se consideran rentas de Segunda Categoría:

• La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida, así como los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
• La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en el desarrollo de un negocio o empresa.

Retenciones y Pagos Definitivos

Los pagos definitivos se realizan mediante la retención que efectúa la persona que abona dichas rentas. En este caso, son Agentes de Retención las personas (naturales o jurídicas) que paguen o acrediten rentas consideradas de Segunda Categoría.

Estos agentes retienen el impuesto con carácter de Pago Definitivo, aplicando una tasa efectiva del 5% sobre el monto bruto que deben pagar.

Pagos Definitivos por Ganancia de Capital en Venta de Inmuebles

Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que obtengan ingresos por la venta de inmuebles deben efectuar un pago definitivo por este concepto.

Para ello, se aplicará la tasa del 5% sobre la ganancia de capital positiva (es decir, mayor a cero).

La fórmula es:

Ganancia de capital = Precio de venta - Costo computable

La declaración y el pago con carácter definitivo deben efectuarse hasta el mes siguiente de percibida la renta, dentro de las fechas previstas en el Cronograma de Obligaciones Tributarias.