Régimen especial de IVA para habitualistas en la compraventa de bienes usados (art. 18)

Resumen

El documento explica el régimen especial del art. 18 de la Ley de IVA para habitualistas que compran y revenden bienes usados a consumidores finales. Detalla por qué estos sujetos necesitan autofacturarse para tomar crédito fiscal, qué operaciones quedan comprendidas o excluidas y cómo opera el caso del plan canje.

Puntos clave

El régimen permite a los habitualistas inscribirse como Responsable Inscripto y tomar crédito fiscal sin factura emitida por el proveedor, mediante autofacturación.
Se exige habitualidad, no exclusividad, y la reventa de bienes usados, no bienes de uso.
La compra a Responsable Inscripto no entra en el caso especial del art. 18, porque la factura del proveedor discrimina el IVA.
La compra a consumidor final se documenta con un talonario especial sin letra regulado por la RG 1415, con firma y datos del vendedor.
Los materiales de demolición revendidos por kilo no cumplen el requisito de individualidad propia (Dictamen 75/02).
En el plan canje, si el usado tomado como parte de pago no se revende, no se accede al beneficio del art. 18.

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Régimen Especial para Habitualistas en la Compraventa de Bienes Usados – Ley Art 18 y DR art 59

Característica Especial: Los sujetos que se dedican a esta actividad compran en gran medida a Consumidores Finales, sus insumos principales. Los revenden, pero si no pudieran tomar Crédito Fiscal (CF) por esas compras, el negocio sería inviable desde el punto de vista del IVA como Responsable Inscripto (RI), dado que nunca tendrían CF. Un caso clásico son las empresas o sujetos que venden autos usados o antigüedades. Compran esos insumos de Consumidor Final (CFin), y obviamente el CFin no se va a inscribir para emitir una factura. Por lo tanto, no tendrían CF si no existiera este Régimen Especial. Se trata de viabilizar que estos sujetos tengan la posibilidad de computar CF por sus compras o adquisiciones de sus insumos básicos de reventa. Si no lo hicieran, jamás podrían revestir como RI, lo que sería inviable para este tipo de actividades.

Objetivo del Régimen

El objetivo es que los habitualistas puedan revestir como RI sin que se corte la cadena de CF y Débito Fiscal (DF) con efecto acumulativo. Si bien la mayoría de estos sujetos van a revestir como Responsable Monotributista (RS), esta posibilidad del art 18 permite el acceso de estos sujetos como RI. Esto les permite autofacturarse, dado que los CFin no les van a aportar factura emitida por ellos mismos, ya que no se van a inscribir en el régimen de RI para transmitirles el CF.

Terceros con los que Operan los Habitualistas RI

Los habitualistas RI pueden operar con:

Compra a RI: Se le puede comprar cosas usadas a un RI, pero aun así no es aplicable como caso especial porque habría discriminación en la factura de venta de ese inscripto con todo lo que implica una Factura A. NO ENTRA EN EL CASO ESPECIAL DEL ART 18.
Compra a Consumidor Final: Por más de que tenga un negocio y pueda facturar A, estaría vendiendo bienes personales, por lo cual no puede emitir la factura correspondiente a su negocio. La autofacturación supone otro talonario para emitir, en este caso para emitir sobre las compras. El habitualista no solo emite cuando vende, sino también cuando compra a CFin. Ese talonario especial sin letra está regulado por la 1415, requiere firma y datos del vendedor, es decir, de la contraparte. La factura original de compra que recibió el CFin cuando compró el bien, aunque exista, en este régimen no sirve para nada hoy en día, porque el habitualista SE AUTO FACTURA y con eso alcanza para el cómputo del CF. Dictamen 75/02: material de demolición que supone residuos o desperdicios como escombros, se revenden por kg y no con individualidad propia. Los que compran habitualmente no les cabe el régimen porque el mismo pide individualidad propia.

Puede ocurrir una vía de elusión posible donde compran algo para ser usado en su negocio como habitualista y se autofacturen el CF, por la sencilla razón que el control de la reventa no está previsto como controlarlo. A lo sumo se registra en un libro especial todas esas compras a C. Fin.

Causa Origen

Excepción a la Mecánica General: La generación del CF en la mecánica general va a estar documentada por un tercero y no es auto documentada. En general es un talonario de un tercero, no un talonario propio especial. Y más aún, no podemos decir que hay un documento emitido por un contribuyente que sea factura y que requiera firma y datos de la contraparte.

Sujetos Comprendidos

Se exige HABITUALIDAD, no exclusividad.

El régimen comprende la reventa de BIENES USADOS, no para ser utilizados como bienes de uso en la prestación de bienes o servicios.

Plan Canje

En el caso del plan canje, donde se toma el auto usado como parte de pago para uno nuevo, si el habitualista luego no revendía el usado, no podía acceder al beneficio del Art 18, ya que no había reventa.

Preguntas frecuentes

¿Qué es el régimen especial del art. 18 de la Ley de IVA para habitualistas?

Es un régimen que permite a quienes compran habitualmente bienes usados a consumidores finales inscribirse como Responsable Inscripto y tomar crédito fiscal mediante autofacturación. Sin él, el negocio sería inviable porque los consumidores finales no emiten facturas.

¿Se puede comprar bienes usados a un Responsable Inscripto dentro de este régimen?

No. El texto indica que esa compra no entra en el caso especial del art. 18, porque la factura de venta del inscripto discrimina el IVA y debe regirse por la mecánica general.

¿Qué pasa con el plan canje si el usado no se revende?

Si el habitualista no revende el auto usado recibido como parte de pago, no hay reventa y no puede acceder al beneficio del art. 18.