Procedimiento de Inspección Tributaria: Fases, Plazos y Tipos de Actas
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El Procedimiento de Inspección y Normas Generales
El procedimiento de inspección tiene por objeto comprobar e investigar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y, en su caso, regularizar la situación tributaria del sujeto mediante la práctica de las liquidaciones correspondientes.
En el ejercicio de este procedimiento, la inspección podrá adoptar medidas cautelares, proporcionadas y limitadas temporalmente, para impedir que se destierren o alteren las pruebas determinantes de la existencia de una obligación tributaria.
Iniciación y Desarrollo
El procedimiento se inicia de oficio o a petición del obligado tributario cuando esté siendo objeto de una inspección parcial y desee que la misma tenga un carácter general respecto al tributo y período afectado.
Las actuaciones del procedimiento de inspección podrán tener un alcance general o parcial según afecten o no a la totalidad de los elementos de la obligación tributaria en el período objeto de la comprobación.
Al obligado tributario se le notificará la iniciación de cada procedimiento, el cual se podrá desarrollar, independientemente de donde el obligado tenga su domicilio fiscal, donde se realicen total o parcialmente las operaciones gravadas.
El Plazo de las Actuaciones Inspectoras
El procedimiento de inspección en su conjunto, tanto las actuaciones de comprobación e investigación como las de liquidación, debe concluir en un plazo máximo de 12 meses a contar desde la fecha de notificación al obligado tributario del inicio de las mismas hasta la fecha en la que se dicta el acto administrativo.
Excepcionalmente se podrá ampliar este plazo por otros 12 meses más cuando se trate de actuaciones que revistan de especial complejidad.
El incumplimiento del plazo establecido no provoca la caducidad del procedimiento, pero conlevará que no se considere interrumpida la prescripción del tributo.
Terminación de las Actuaciones Inspectoras
La terminación de las actuaciones de comprobación e investigación se produce cuando se han obtenido las pruebas y datos necesarios para fundamentar el acto resultante y el mismo se documentará en un acta.
El procedimiento sigue y finaliza con el acto de liquidación resultante del acta, al que se llega a través de unos trámites distintos según que el acta haya sido de conformidad, disconformidad o de acuerdo. A efectos de su tramitación, las actas de la inspección pueden ser con acuerdo, de conformidad o de disconformidad.
Actas con Acuerdo
Están previstas para casos de especial complejidad. Se extienden cuando para la elaboración de la propuesta de regularización sea necesario concretar estimaciones o valoraciones de datos o elementos que no puedan cuantificarse de forma cierta. En estos casos la administración, antes de efectuar la liquidación de la deuda tributaria, llegará a un acuerdo con el obligado tributario para concretar los conceptos y elementos que motivan este tipo de actas.
Actas de Conformidad
Si la actuación inspectora no encuentra acomodada a derecho la actuación del obligado tributario, el inspector realizará su propia propuesta de liquidación. Si el obligado o su representante se muestran conformes con la propuesta de regularización, así lo hará constar en el acta que se extienda, que en este caso será de conformidad.
Actas de Disconformidad
Se extienden este tipo de actas cuando el obligado tributario o su representante no prestan conformidad a la propuesta de regularización o se niegan a recibir el acta. En este caso el actuario habrá de detallar los hechos y fundamentos de derecho en que se basa su propuesta de regularización. Por su parte el obligado tributario, dentro del plazo de los 15 días siguientes a la fecha en que se haya extendido el acta o desde la notificación de la misma, podrá formular las alegaciones que considere convenientes a su derecho ante el órgano competente.