Procedimiento y Facultades de la Fiscalización Tributaria: Una Visión Integral

Definición de Auditoría Fiscal

La Auditoría Fiscal es la aplicación sistemática, ordenada y metódica de un conjunto de procedimientos y técnicas por parte de un auditor fiscal, encaminadas a verificar el fiel cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Marco Legal: Facultades de la Administración Tributaria (Artículo 137)

El Artículo 137 establece que la Administración Tributaria dispondrá de amplias facultades de fiscalización y determinación para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo especialmente:

• Practicar fiscalizaciones, las cuales se autorizarán a través de Providencia Administrativa.
• Dichas fiscalizaciones podrán efectuarse de manera general sobre uno o varios períodos fiscales o de manera selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible.
• Realizar fiscalizaciones en las oficinas de la Administración Pública.
• Exigir a los contribuyentes la exhibición de su contabilidad y demás documentos relacionados con su actividad.
• Practicar avalúo o verificación física de toda clase de bienes.
• Requerir información de terceros, relacionados con los hechos objeto de la fiscalización.

Fases y Procedimientos de la Auditoría Fiscal

1. Estudio General de la Empresa

Esta fase busca conocer todos los elementos estructurales de la empresa.

1. Análisis del sistema administrativo: Incluye la revisión del tipo de empresa, la estructura organizacional, los objetivos, el sistema contable utilizado, las auditorías anteriores, el proceso de declaración de impuestos y las personas encargadas de la preparación de declaraciones.
2. Antecedentes a examinar: Se revisan los registros contables, informes, estados financieros y declaraciones.
3. Situación tributaria: Se identifican las obligaciones tributarias de la empresa, las exenciones que le benefician, los impuestos que le afectan y las inversiones que tiene con otras empresas.

2. Orientación de la Auditoría Fiscal

Define los criterios y pautas para desarrollar el trabajo de investigación.

• Según su extensión: Se determina si será una Auditoría Total o una Auditoría Parcial.
• Fijación del muestreo: Se establecen los métodos para seleccionar las partidas a examinar:
  • Método Estadístico: Determinación de las muestras a través de algún método aleatorio.
  • Apreciación Personal: El propio auditor, recurriendo a su experiencia e intuición, selecciona partidas o hechos relevantes.

3. Ejecución de la Auditoría Fiscal

Consiste en recoger las evidencias que respalden la investigación fiscal.

Puntos Clave de Revisión en la Ejecución

Durante la ejecución, el auditor debe verificar:

1. Que las obligaciones y/o pasivos estén a nombre de la empresa, se originen por las operaciones propias del negocio y que estén disponibles de conformidad con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISLR).
2. Que se hayan efectuado las respectivas retenciones de impuesto sobre los pagos realizados sujetos a retención.
3. Que las obligaciones y/o pasivos estén adecuadamente valoradas y acumuladas al cierre del ejercicio sujeto a examen, y que las provisiones se correspondan al periodo sujeto a examen.
4. Que los pasivos estén debidamente descritos, clasificados y presentados en los estados financieros.