Carga fabril: conceptos, distribuciones y métodos de costeo (TACF y ABC)

Resumen: Carga fabril

La carga fabril se encuentra integrada por costos indirectos de fabricación genuinos (por naturaleza) y por facilidad del tratamiento.

Distribuciones necesarias para el costeo

Para un correcto costeo de la carga fabril se deben llevar a cabo tres tipos de distribuciones:

• Distribución primaria: asigna los costos integrantes de la carga fabril a los centros productivos y de servicio a través de bases de asignación.
• Distribución secundaria: vuelca los costos indirectos de fabricación asignados a los centros de servicio hacia los productivos a través de bases de asignación. Al llevarse a cabo esta distribución se dice que los centros de servicio se cierran.
• Distribución terciaria: consiste en asignar los costos indirectos de fabricación integrantes de la carga fabril de cada centro, determinados gracias a las distribuciones primaria y secundaria, hacia los productos.

Centros monoproducción y poliproducción

Sólo en el caso en que un centro sea monoproductor (produce un solo tipo de producto), para asignar la carga fabril hacia los productos se divide la carga fabril presupuestada por el nivel de producción normal (VNP). Este nivel de producción normal se denomina VNP.

En el caso en que un centro sea poliproductor (produce más de un producto), se debe elegir entre dos métodos de costeo: sistema tradicional o ABC (costeo basado en actividades).

Sistema tradicional

El sistema tradicional propone hallar una tasa única de asignación de carga fabril en base a la elección de un módulo de tres posibles para poder reexpresar el nivel de producción normal de cada producto (el VNP de cada producto). Los módulos que se presentan son:

• Horas hombre (HH): utilizado para centros donde predomina la producción manual.
• Horas máquina (HM): utilizado para centros donde predomina la producción mecánica.
• Jornales directos (HH x su costo horario): utilizado para centros donde predomina cierta mano de obra calificada.

Dicha reexpresión hace que dejemos de hablar de VNP y pasemos a hablar de capacidad en términos de HH, HM o jornales directos.

La tasa única por módulo elegido se denomina TACF (Tasa de Aplicación de Carga Fabril) y, una vez elegido el módulo, aparece la I/P (relación insumo-producto). Esa I/P será HH, HM o jornal directo acorde con el módulo elegido.

Este sistema de costeo es útil para la producción de bienes, pero con el paso del tiempo quedó obsoleto; ante esta realidad surge el ABC o costeo basado en actividades.

ABC (Costeo basado en actividades)

El ABC puede ser utilizado tanto en producción de bienes como en la prestación de servicios. Se logra aplicar gerenciando también en actividades lo que se denomina ABM o gerenciamiento basado en actividades. Este sistema es compatible con la aplicación de nuevas herramientas de costeo como Just in Time y filosofías empresariales adoptadas como calidad total, mejora continua y buenas prácticas de manufactura, entre otras.

Consiste en dejar de lado el concepto de centro productivo para pasar a destacar las actividades que conllevan la producción de un bien o la prestación de un servicio, partiendo del paradigma de que todo bien o todo servicio consumen actividades y, a su vez, dichas actividades consumen recursos. Así, plantea que los costos indirectos de fabricación, que son considerados recursos que consumen las actividades, sean agrupados acorde al consumo que se hace de los mismos por cada actividad.

Esa agrupación se logra utilizando cost drivers o también llamados inductores, que representan la relación de causa-efecto entre la actividad y los recursos que ésta consume. Las actividades se agrupan en virtud de diferentes inductores y, por cada agrupamiento, se determina una tasa por inductor (que no es la TACF sino una tasa específica por inductor).

Por esta razón se denomina al ABC como un sistema de costeo de tasas múltiples.

La I/P de carga fabril en este caso será determinada por cada inductor utilizado, y habrá tantos inductores como actividades que logre relacionar ese inductor.

Este inductor será también el que permita traducir el nivel de producción normal (VNP) en capacidad en inductor.

Distribución terciaria, variaciones y control

La distribución terciaria se lleva a cabo considerando datos monetarios y capacidades predeterminadas (presupuestadas, normales o estándar). Una vez que contrastamos estos datos con la realidad pueden determinarse variaciones: capacidad y presupuesto. Dichas variaciones no pueden ser cargadas al costo del producto y deben considerarse como un resultado negativo independiente al costo de producción.

Para poder contrastar los datos presupuestados con los reales o históricos se debe llevar a cabo lo que se denomina control presupuestario.