Controles y procedimientos de auditoría para impuestos a la utilidad causado y diferido

Controles, Registros y Sistemas de Operación para Impuestos a la Utilidad

La adecuada gestión fiscal requiere la implementación de controles robustos y registros detallados. A continuación, se especifican los elementos clave:

1. Reservas Complementarias: Detalle de las reservas complementarias de activo y pasivo.
2. Archivos de Activos: Archivos detallados de activos fijos y activos diferidos que permitan la verificación de los cálculos para efectos fiscales.
3. Gastos por Amortizar: Detalle de los gastos por amortizar que, conforme a las disposiciones fiscales, se hayan deducido en un solo ejercicio.
4. Ingresos/Costos Diferidos: Detalle de los ingresos y costos diferidos que controlen su aplicación contable y fiscal.
5. Impuestos a la Utilidad Diferidos (Capital Contable): En el caso de la determinación de los impuestos a la utilidad diferidos correspondientes a partidas registradas dentro del capital contable, así como de cualquier otro efecto que conforme a las Normas de Información Financiera (NIF) se registre en el capital contable, se deberá contar con los cálculos con el detalle suficiente para su determinación y conciliación con los registros contables.
6. Pérdidas Fiscales por Amortizar: Se deberá contar con el detalle suficiente por año de generación de las pérdidas fiscales, soportadas con las declaraciones correspondientes, así como el detalle de los montos aplicados y pendientes de aplicar.
7. Activos Fiscales: Cuando se cuenten con activos fiscales (como el impuesto al activo o algún otro activo fiscal relacionado con los impuestos a la utilidad), se deberá contar con el detalle suficiente que permita conocer montos, fecha de pago y vencimiento.
8. Reservas de Valuación: Por los montos registrados como activos por los impuestos a la utilidad diferidos, se deberá contar con los estudios necesarios que soporten la recuperabilidad de los mismos o, en su caso, de los montos reservados.
9. Diferencias Temporales: Cualquier otra partida que, de conformidad con las disposiciones fiscales y/o contables, provoque una diferencia temporal, deberá contar con la información y el nivel de detalle suficiente que permita su reproceso y conexión con los registros contables, así como las referencias a las leyes fiscales y NIF relativas.
10. Separación de Funciones: Separación de funciones para la preparación, supervisión y aprobación de los cálculos y resultados de los impuestos a la utilidad causado y diferido.
11. Conservación de Cifras: Conservación e identificación de las cifras contables y fiscales base del cálculo.

Factores de Riesgo en la Auditoría Fiscal

La identificación de riesgos es crucial para enfocar los procedimientos de auditoría. Los factores comunes incluyen:

• Complejidad de las disposiciones fiscales.
• Complejidad de las operaciones efectuadas por la empresa.
• Nivel de entrenamiento del personal involucrado en los cálculos de los impuestos a la utilidad causado y diferido.
• Ausencia de diferentes niveles de autorización para las diversas operaciones.
• Nivel de errores encontrados en auditorías anteriores.
• Falta de controles adecuados que aseguren que los cálculos relativos han sido preparados apropiada y oportunamente.
• Correcciones frecuentes a los cálculos relativos.
• Existencia de operaciones inusuales en su determinación.
• Aplicaciones erróneas de las disposiciones fiscales.
• Presentación y revelación adecuadas.
• Nuevas disposiciones fiscales.

Procedimientos Generales de Auditoría Fiscal

Los procedimientos básicos aplicables a la revisión de impuestos incluyen:

• Cálculos Globales
• Indagación
• Inspección de documentos
• Recálculo
• Revisión y Análisis

Pruebas de Cumplimiento al Control Interno

Para evaluar la efectividad del control interno en el área de impuestos, se deben realizar las siguientes pruebas:

1. Obtención del organigrama del área de impuestos.
2. Revisión de las funciones y el personal involucrado en los cálculos de impuestos.
3. Verificación de las constancias de participación en cursos de preparación y/o actualización en materia de disposiciones fiscales.
4. Evidencia de supervisión y autorización de los cálculos de los pagos de los impuestos a la utilidad.
5. Evidencia de que, durante el ejercicio, se efectuaron cálculos, tanto de los impuestos a la utilidad causado como del diferido, utilizando las cifras y elementos disponibles.

Procedimientos y Técnicas de Revisión Analítica

La aplicación de técnicas analíticas permite identificar variaciones significativas y áreas de riesgo:

1. Variaciones de Cifras: Revisión de variaciones de cifras de la información financiera de un periodo a otro y contra el presupuesto, así como la obtención de información que justifique las variaciones resultantes.
2. Cálculos Globales: Realización de cálculos globales de impuestos con el objeto de verificar el pasivo correspondiente y el cargo a resultados.
3. Tasa Efectiva: Determinación de la tasa efectiva de impuesto.
4. Conciliación Contable-Fiscal: Revisión de variaciones, de un año a otro, de las partidas incluidas en la conciliación contable–fiscal para el impuesto causado, así como las partidas que forman parte del cálculo de los impuestos a la utilidad diferido.