Instrumentos Financieros: Definición, Clasificación y Métodos de Valoración Contable
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Introducción y Definición de Instrumentos Financieros
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero en una entidad y, simultáneamente, a un pasivo financiero o un instrumento de capital en otra entidad. Puede manifestarse como un activo financiero, un pasivo financiero o un instrumento de capital.
Reconocimiento en el Balance
La entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero en su balance cuando, y solo cuando, la entidad se convierte en parte de las cláusulas contractuales del instrumento.
Activos Financieros: Clasificación y Valoración
A efectos de valoración, los activos financieros se clasifican en las siguientes categorías:
Préstamos y Créditos (Comerciales y No Comerciales): Incluye cuentas por cobrar y préstamos.
Mantenidos hasta el Vencimiento (Held to Maturity Investments): Valores negociables, representativos de deudas, que se espera mantener hasta la fecha de su reembolso.
Ejemplo: Bonos y obligaciones en instrumentos de deuda que implican la promesa de devolver el dinero adeudado. Pueden ser transferidos.
Mantenidos para Negociación (Held for Trading Investments): Valores negociables adquiridos para ser vendidos en el corto plazo.
Disponibles para la Venta (Available for Sale): Valores negociables que se pueden vender, pero para los cuales no existe una intención inmediata de venta.
Inversiones en Acciones de Filiales, Joint-Ventures y Empresas Asociadas.
Inversiones en Acciones de Otras Empresas con la intención de obtener el control.
Valoración de Activos Financieros
Valoración Inicial
La valoración inicial se realiza al valor razonable (precio de la transacción) más los costes de transacción (*).
Valoración Posterior
La valoración posterior se realiza al Coste Amortizado (*).
(*) Nota: Los deudores comerciales con vencimiento inferior a un año se valoran a valor nominal.
El Coste Amortizado de un Activo Financiero
El coste amortizado de un activo financiero es:
- El importe por el que el activo financiero se mide en el reconocimiento inicial,
- Menos (-) los reembolsos del principal,
- Más (+) la amortización acumulada por el método del interés efectivo de cualquier diferencia entre esa cantidad inicial y la cantidad al vencimiento.
Método del Interés Efectivo
El método del interés efectivo es un método de cálculo del coste amortizado de un activo financiero y de asignación de los ingresos por intereses durante el período de referencia.
El tipo de interés efectivo es el tipo que descuenta exactamente los flujos de efectivo futuros estimados a través de la vida esperada del instrumento financiero hasta el valor en libros del activo financiero.
Concepto Clave: Valor Razonable
El valor razonable es el importe por el que un activo podría ser comprado o vendido (o un pasivo podría ser asumido o liquidado) en una transacción entre partes conocedoras, independientes y dispuestas, excluyendo la liquidación forzosa.
Pasivos Financieros
Los pasivos financieros se clasifican de manera diferente para fines de presentación en el balance y para fines de valoración en las carteras.
Clasificación para Fines de Valoración
A los efectos de la valoración, los pasivos financieros se clasifican en las siguientes categorías:
- Deuda y Cuentas por Pagar.
- Cuentas por Pagar Comerciales.
- Otros Pasivos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Resultados.