Hecho imponible: supuestos de sujeción, no sujeción y exenciones tributarias

El hecho imponible se delimita por la ley de cada tributo de una forma positiva y negativa mediante los supuestos de sujeción y no sujeción, respectivamente.

Delimitación Positiva: Supuestos de Sujeción

La delimitación positiva o supuestos de sujeción se articula mediante una relación detallada de casos u operaciones sujetas en las que se genera el hecho imponible. Por ejemplo, en la delimitación del hecho imponible del IRPF, la ley de este impuesto especifica que éste está constituido por la obtención de las siguientes rentas o rendimientos:

• Rentas del trabajo
• Rentas del capital (mobiliario e inmobiliario)
• Rentas de actividades económicas
• Ganancias y pérdidas patrimoniales
• Imputaciones de renta

Por tanto, todas las categorías de rentas anteriores percibidas por una persona física están sujetas al IRPF.

Delimitación Negativa: Supuestos de No Sujeción

Por el contrario, en la delimitación negativa o supuestos de no sujeción se recogen aquellos supuestos u operaciones en las que no se incurre o no se genera el hecho imponible y, por lo tanto, no se genera la obligación tributaria. La ley de cada tributo enumera todos los casos de no sujeción para completar o aclarar la definición del hecho imponible. Por ejemplo, y siguiendo con el caso del IRPF, los ingresos percibidos a través de herencias y donaciones no forman parte del hecho imponible del IRPF y, por tanto, no están sujetos a este impuesto.

Exenciones Tributarias: Concepto y Tipos

Los supuestos de no sujeción no deben confundirse con los supuestos de exención. Las exenciones son aquellos casos o supuestos sujetos en los que a pesar de generarse el hecho imponible, la ley de cada tributo establece que no existe obligación de pagar el tributo por razones de carácter económico y social, entre otras. Un ejemplo de operación exenta en el Impuesto sobre el Valor Añadido (en adelante IVA) son las actividades educativas o sanitarias. Se trata de una prestación de servicio, y por tanto una operación sujeta en el IVA, pero por razones de política social se considera que no deben ser gravadas por este impuesto.

Clasificación de las Exenciones

Las exenciones pueden clasificarse en totales o parciales. En las exenciones totales, se impide totalmente el nacimiento de la deuda tributaria. En las parciales, la norma del tributo no impide el nacimiento de la obligación tributaria aunque genera una reducción de la carga tributaria mediante la aplicación de reducciones, deducciones, tipos impositivos reducidos, etc. Así, en este último caso se practicará la liquidación del tributo con la reducción de la carga tributaria correspondiente a la misma.

Por otro lado, las exenciones pueden ser calificadas como subjetivas, cuando se exime a un sujeto pasivo (por ejemplo, en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles están exentos los bienes propiedad de la Iglesia); y objetivas, cuando la exención recae sobre un bien u objeto (por ejemplo, en el IRPF, los ingresos procedentes de prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran incapacidad reconocidas por la Seguridad Social).

Diferencias Clave entre No Sujeción y Exención

Según lo expuesto anteriormente, podría pensarse que una operación o supuesto no sujeto equivale a una exención, ya que en ambos casos no se paga el tributo. Sin embargo, la equivalencia anterior no puede aceptarse por los siguientes motivos:

• En primer lugar, en un supuesto de no sujeción no se incurre en el hecho imponible, mientras que en una exención sí.
• En segundo lugar, en el caso de no sujeción no existe obligación de pagar la cuota tributaria ni otro tipo de requerimiento informativo. En el caso de la exención sí pueden existir obligaciones informativas.
• En tercer lugar, en un supuesto de no sujeción existe bastante probabilidad de que la operación no sujeta forme parte del hecho imponible de otro tributo. Sin embargo, una exención, que forma parte de la delimitación del hecho imponible de un determinado tributo, no debería formar parte del hecho imponible de otro tributo.