Gestió de Crèdits Pressupostaris: Fases i Modificacions

Canvi de Situació (Disponibilitat) de Crèdit Definitiu

En el moment inicial, els crèdits en situació de disponibles poden ser utilitzats per a la realització de despeses dins de l'exercici. La situació dels crèdits pel que fa a la seva disponibilitat pot variar al llarg de l'exercici:

• Crèdits retinguts per gastar: abans d'iniciar l'expedient de despesa, el centre gestor sol·licita a l'oficina comptable que certifiqui l'existència de crèdit per a realitzar una determinada despesa, quedant retingut el crèdit a partir d'aquest moment.
• Intervenció general: en ajuntaments grans, una oficina específica de pressupostos certifica que existeix crèdit per gastar, retenint el crèdit per a això.
• Crèdits retinguts per a transferència: crèdits retinguts en iniciar la tramitació d'una modificació pressupostària que tingui per objecte la transferència de crèdit.
• Transferència: es destina el crèdit d'un capítol qualsevol al qual estaven assignats uns determinats crèdits a un altre per gastar al qual fan falta.
• Crèdits retinguts per baixes per anul·lació: crèdits retinguts a l'inici d'un expedient de baixes per anul·lació o un altre tipus de minoració de despesa.
• Crèdits no disponibles: són crèdits retinguts quan s'acorda pel Ple la no disponibilitat de tot o part d'un crèdit consignat en el Pressupost de despeses.
• Anul·lació d'una operació de retenció, suposaria la realització dels mateixos assentaments, però amb signe negatiu.

Modificació de Crèdit

L'import del crèdit pressupostari assignat a cada aplicació pressupostària pot ser objecte de modificació al llarg de l'exercici. Existeixen modificacions quantitatives, que suposen un increment o disminució dels crèdits inicialment aprovats, i qualitatives, que no impliquen un augment dels crèdits inicialment aprovats sinó un transvasament de crèdit entre aplicacions (l'increment del crèdit d'una aplicació es finança amb la baixa del crèdit d'una altra aplicació pressupostària).

Classes

• Crèdit extra / suplement de crèdit
• Generació de crèdit
• Ampliació de crèdit
• Incorporació de romanents de crèdit
• Baixa per anul·lació
• Transferència de crèdit

Comptabilització en el Pressupost de Despeses de la Modificació de Crèdit (excepte transferències)

En les modificacions de crèdit que suposin una minoració dels crèdits pressupostaris es realitzaran els mateixos assentaments però amb signe negatiu. L'anul·lació d'una modificació es realitzarà a través dels mateixos assentaments amb signe negatiu. En el compte de desenvolupament es procedirà a anotar per a cadascuna de les aplicacions pressupostàries, en la columna de "modificacions de crèdit", l'import de les modificacions pressupostàries aprovades.

Crèdits Extraordinaris / Suplements de Crèdit

Els crèdits extraordinaris són modificacions del pressupost de despeses mitjançant les quals s'assigna crèdit per a la realització d'una despesa específica i determinada que no pot demorar-se fins a l'exercici següent i per a la qual no existeix crèdit. Els suplements de crèdit són modificacions del pressupost de despeses en què, concorrent les mateixes circumstàncies anteriors en relació amb la despesa a realitzar, el crèdit previst resulta insuficient i no pot ser objecte d'ampliació, es preveu que no hi hagi amplificació de crèdit per llei.

Diferència: en els extraordinaris no tens crèdit i has de fer la despesa i amplies el crèdit, en els suplements tens diners i no és suficient i no pots ampliar-lo.

Generacions de Crèdit

Modificacions que incrementen crèdits no previstos o superiors als contemplats en el pressupost inicial com a conseqüència de:

• Aportació de persones físiques o jurídiques per a finançar conjuntament despeses que per la seva naturalesa estiguin compreses en els seus fins o objectius.
• Vendes de béns i prestació de serveis.
• Alienació d'immobilitzat.
• Reemborsaments de préstecs.
• Ingressos legalment afectats a la realització d'actuacions determinades.
• Ingressos per reintegraments de pagaments indeguts realitzats amb càrrec a crèdits del pressupost corrent.

Ampliació de Crèdit

Hi ha partides previstes que es modifiquen per llei. Modificació a l'alça del pressupost de despeses que es concreta en un augment del crèdit pressupostari en alguna de les aplicacions ampliables, previ compliment dels requisits exigits i en funció de l'efectivitat dels recursos afectats.

Incorporació de Romanent de Crèdit

Modificació del pressupost que afegeix als crèdits del pressupost vigent certs romanents de crèdit procedents de l'exercici anterior. Estan constituïts pels saldos de crèdits definitius no afectats al compliment d'obligacions reconegudes. Solen quedar anul·lats al tancament de l'exercici i no es poden utilitzar per al finançament d'obligacions que es reconeguin en exercicis posteriors. No obstant això, la llei permet que en determinats supòsits s'incorporin romanents al pressupost de l'exercici següent.

Romanent de Crèdit

Exemple: Saldos de 1000€ autoritzats i compromesos 800€, llavors 200€ són diners que queden sense gastar en aquesta partida pressupostària per a aquest exercici. Crèdits definitius - obligacions reconegudes netes.

Baixes per Anul·lació

Modificació del pressupost que suposa una disminució total o parcial en el crèdit assignat a una partida del pressupost.

Fases d'Execució del Pressupost de Despeses

La gestió del pressupost de despeses de les Entitats Locals (EELL) i dels seus organismes autònoms es realitzarà en les fases de:

• Autorització de la despesa.
• Disposició o compromís de la despesa.
• Reconeixement i liquidació de l'obligació.
• Ordenació del pagament.

Autorització de la Despesa

Acte mitjançant el qual s'acorda la realització d'una despesa determinada per una quantia certa o aproximada, reservant a tal fi la totalitat o part d'un crèdit pressupostari. L'autorització constitueix l'inici del procediment d'execució de la despesa, si bé no implica relacions amb tercers externs a l'entitat. Es farà un informe justificatiu, s'aprovarà el pressupost i es redactaran els Plecs de Clàusules Administratives i de Prescripcions Tècniques.

Disposició o Compromís de la Despesa

Acte mitjançant el qual s'acorda, després del compliment dels tràmits legalment establerts, la realització de despeses, prèviament autoritzades, per un import exactament determinat. És un acte amb rellevància jurídica per a amb tercers, vinculant a l'EELL a la realització d'una despesa concreta i determinada tant en la seva quantia com en les condicions d'execució.

Reconeixement de l'Obligació

El reconeixement i liquidació de l'obligació és l'acte mitjançant el qual es declara l'existència d'un crèdit contra l'entitat, derivat d'una despesa autoritzada i compromesa.

Ordenació del Pagament

Acte mitjançant el qual l'ordenador de pagaments, basant-se en una obligació reconeguda i liquidada, expedeix la corresponent ordre de pagament contra la tresoreria de l'entitat. El Pla General de Comptabilitat Pública (PGCP) no contempla el registre comptable de l'ordenació del pagament, atès el seu caràcter d'operació d'àmbit intern, sense contingut econòmic enfront de tercers. Podrà ser comptabilitzat per les entitats que així ho desitgin, per a la qual cosa hauran de desenvolupar les corresponents divisionàries dels comptes de creditors per obligacions reconegudes.

Agrupació de Diverses Fases de la Despesa

Un mateix acte administratiu podrà abastar més d'una de les fases d'execució del pressupost de despeses, podent-se donar:

• Autorització - disposició.
• Autorització - disposició - reconeixement de l'obligació.
• Reconeixement de l'obligació - ordenació del pagament.
• Autorització - disposició - reconeixement - ordenació.

En els supòsits d'acumulació, els assentaments comptables s'encadenen realitzant-se de forma simultània. L'acte administratiu que acumuli dues o més fases produirà els mateixos efectes que si aquestes fases s'acordessin en actes administratius separats. Les EELL hauran d'establir en les bases d'execució del pressupost els supòsits en què, atenent a la naturalesa de les despeses i a criteris d'economia i agilitat administrativa, s'acumulin diverses fases en un sol acte administratiu. En qualsevol cas, l'òrgan o autoritat que adopti l'acord haurà de tenir competència, originària, delegada o desconcentrada, per a acordar totes i cadascuna de les fases que en aquell s'incloguin (en lloc de fer un acte administratiu per a cada fase es fan tots junts).

Extinció de l'Obligació

Acte mitjançant el qual l'autoritat competent acorda la cancel·lació d'una obligació prèviament reconeguda a favor del titular del corresponent dret. En el supòsit normal, les obligacions s'extingeixen pel pagament. Existeixen altres formes d'extinció com la compensació amb un dret o la prescripció. En el pagament, es pot distingir entre el material (sortida material de fons) i la formalització. Els pagaments materials es realitzen en les Administracions Públiques (AAPP) mitjançant transferència, encara que també amb xec o en efectiu. El pagament virtual implica l'extinció d'una obligació sense que tot o part del seu import suposi una sortida material de fons (no existeix moviment real d'efectiu). Aquests pagaments porten aparellats descomptes.