Prorrata del IVA: método general y especial, cálculo y regularización

1. Método de la Prorrata General

El método de la prorrata general se aplica cuando el sujeto pasivo efectúa conjuntamente operaciones con y sin derecho a deducción y no sea de aplicación la prorrata especial. Las cuotas soportadas se convierten en deducibles aplicando un porcentaje único que se calcula mediante la siguiente fórmula:

% Deducción = (Operaciones con derecho a deducción / Total de operaciones) x 100

El resultado derivado de esta operación se redondea obligatoriamente a la unidad superior.

Tratamiento de las Subvenciones

Respecto a las subvenciones, la percepción de cualquier subvención, ya sea corriente o de capital, no restringe el derecho a la deducción. No obstante, se deben incluir tanto en el numerador como en el denominador del cálculo aquellas subvenciones que constituyan contraprestación, total o parcial, de las operaciones sujetas, así como las vinculadas al precio, según formen parte de la base imponible de operaciones que generen o no el derecho a deducir.

Partidas Excluidas del Cómputo

Por el contrario, existen partidas específicas que no se computan ni en el numerador ni en el denominador:

• Las operaciones realizadas desde establecimientos permanentes situados fuera del territorio de aplicación del impuesto.
• Las cuotas del IVA que hayan gravado las operaciones realizadas por el sujeto pasivo.
• Las entregas y exportaciones de los bienes de inversión.
• Las operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan actividad empresarial o profesional habitual del sujeto pasivo.
• Las operaciones no sujetas al impuesto por el artículo 7 de la Ley del IVA.
• Los autoconsumos por cambio de destino de las existencias que pasan a utilizarse como bienes de inversión.
• Las subvenciones que no formen parte de la base imponible.

Imputación Temporal y Regularización

Para efectuar la imputación temporal se aplican las normas sobre el devengo del impuesto. Cada año natural se aplica provisionalmente el porcentaje de deducibilidad definitivo del año precedente. En la última autoliquidación, el sujeto pasivo calcula la prorrata de deducción definitiva en función de las operaciones realizadas en el año natural, debiendo aplicar este porcentaje definitivo a las cuotas soportadas durante el año natural y regularizar las deducciones practicadas.

2. Método de la Prorrata Especial

El método de la prorrata especial se aplica por opción del sujeto pasivo o de forma obligatoria en los supuestos marcados por la normativa. Su mecánica de cálculo del IVA soportado deducible individualiza el destino de los gastos según tres reglas fijas:

• Las cuotas soportadas en bienes o servicios utilizados exclusivamente en operaciones con derecho a deducción se deducen íntegramente.
• Las cuotas soportadas en bienes o servicios utilizados exclusivamente en operaciones sin derecho a deducir no pueden deducirse en ninguna medida.
• Las cuotas soportadas en bienes o servicios utilizados solo en parte en operaciones con derecho a deducción se deducen aplicando estrictamente el porcentaje de la prorrata general.

Ámbito de Aplicación del Método

El ámbito de aplicación de este método se divide según las siguientes condiciones:

Por Opción

El sujeto pasivo puede solicitarla en la última autoliquidación del impuesto correspondiente a cada año natural, procediendo a la regularización de las deducciones practicadas. En caso de inicio de actividades mediante declaración censal, el plazo se extiende hasta la finalización del plazo de presentación de la autoliquidación del período en que comience la realización habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios. La opción surte efectos en tanto no sea revocada, teniendo una validez mínima de tres años naturales, incluido el año de la opción. La revocación se efectúa en la última autoliquidación del año.

Por Obligatoriedad

Opera de forma obligatoria cuando, aplicando la prorrata general, la deducción practicada exceda en un 10 por ciento de la que resultaría de aplicar la prorrata especial. También es obligatoria para las entidades que hayan ejercitado la opción por el nivel avanzado del Régimen Especial del grupo de entidades del IVA en relación con el sector diferenciado de las operaciones intragrupo (artículo 63 bis.3 del RIVA).