Contabilización de Créditos, Préstamos y Deterioro de Cobro (PGC)

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Contabilización del Deterioro de Créditos por Operaciones Comerciales (CDC)

El deterioro de créditos puede clasificarse en dos tipos:

  1. Individual
  2. Globalizado

Asientos Contables de Deterioro y Dudoso Cobro

Estimación inicial del Deterioro (Clientes de Dudoso Cobro)

  • (436) Clientes de dudoso cobro a (430) Clientes (Por el total)
  • (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (Estimación del CDC)

Registro del Deterioro y Dudoso Cobro

El asiento de deterioro se realiza cuando se considera que el cobro es dudoso:

  • (694) Deterioro a (490) Dudoso Cobro
  • (436) Consideramos CDC a (430) Clientes

Posibles Escenarios de Cobro

Pueden ocurrir 3 cosas respecto al cliente de dudoso cobro (436):

  1. No paga nada (Pérdida total)

    • (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables a (436) Clientes de dudoso cobro

  2. Paga solo una parte (Pérdida parcial)

    • (572) Bancos c/c (Parte pagada)
    • (650) Pérdida (Parte no pagada)
    • A (436) Clientes de dudoso cobro (Total)

  3. Paga todo

    • (572) Bancos c/c a (436) Clientes de dudoso cobro (Total)

Reversión del Deterioro

La reversión se realiza al cierre del ejercicio (31/12) o cuando el riesgo desaparece. Reversión = corrección valorativa anterior.

Reversión del Deterioro del Año Anterior

  • (490) Deterioro de valor de créditos a (794) Reversión año Ant. (31/12)

Reversión del Deterioro del Año Actual

  • (694) Pérdidas por deterioro a (490) Deterioro de valor de créditos (Año Actual)

Nota: En la cuenta (490) se registra el riesgo del siguiente año.

Ejemplo de Deterioro y Reversión

Si un cliente nos debe 1000 a 31/12 (Valor actual):

  • (490) Deterioro a (794) Reversión
  • (694) Pérdidas por deterioro a (490) Deterioro
  • X (650) Pérdidas incobrables a (430) Clientes

Contabilización de Créditos (Préstamos Concedidos)

Tipo 1: Valoración a Coste Amortizado

Se distingue entre corto plazo (c/p: el mismo año) y largo plazo (l/p: para otros años).

1. Concesión del Crédito

Registro inicial del crédito concedido:

(252) Créditos a largo plazo (C. Amortizado 31/12/X l/p)
(542) Créditos a corto plazo (Capital 31/12/X c/p)
    A (572) Bancos c/c (C. Amortizado 1/1/X)

2. Cobro de la Cuota e Intereses (31/12/X)

Registro del cobro de la cuota y el devengo de intereses (ingresos financieros):

(572) Bancos c/c (Cuota)
    A (542) Créditos a corto plazo (Capital 31/12/X)
    A (762) Ingresos de créditos (Intereses 31/12/X)

3. Reclasificación (Devengo 31/12/X)

Se reclasifica la parte del crédito a largo plazo que pasa a ser exigible a corto plazo en el siguiente ejercicio:

  • (542) Créditos a corto plazo a (252) Créditos a largo plazo (Capital 31/12/X+1)

Nota: Se repiten los pasos 2 y 3 en todos los años intermedios.

4. Último Año

Se cobra el resto del capital y se contabilizan los ingresos por intereses:

(572) Bancos c/c (Cuota)
    A (542) Créditos a corto plazo (Capital Xn)
    A (762) Ingresos de créditos (Intereses 31/12/Xn)

Contabilización de Préstamos Recibidos (Deudas)

Préstamos con Cuotas Constantes

El cuadro de amortización incluye: Cuota / Intereses / Capital Amortizado / Capital Pendiente (C. Amortizado).

1. Concesión del Préstamo (Año X0)

Se registra la entrada del dinero y la deuda a largo y corto plazo. Solo se realiza el primer año.

(572) Bancos c/c (Capital Amortizado X0)
    A (170) Deudas a largo plazo (Capital Amortizado X1)
    A (520) Deudas a corto plazo (Capital X1)

2. Pago de Cuota y Devengo de Intereses (31/12)

Se registra el gasto financiero y el pago de la cuota. Este asiento se repite todos los años.

(662) Intereses de deudas (Intereses X)
(520) Deudas a corto plazo (Capital X)
    A (572) Bancos c/c (Pago Cuota X)

Nota: Si la fecha de pago no es el 31/12, hay que periodificar el interés. Se añade la cuenta (527) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito.

Cálculo de Y: Y = Capital X - lo que haya salido de periodificar.

3. Reclasificación (31/12)

Se reclasifica la parte de la deuda a largo plazo que pasa a ser exigible a corto plazo. Se realiza todos los años, excepto el último.

  • (170) Deudas a largo plazo a (520) Deudas a corto plazo (Capital X)

Préstamos con Intereses Implícitos

El cuadro de amortización incluye: Deuda Inicial / Intereses / Pagos / Capital Amortizado.

Nota: Deuda inicial = Saldo amortizado.

1. Concesión del Préstamo (Año X0)

Registro de la deuda o cobro inicial:

  • (572) Bancos c/c (Deuda X0) a (170) Deudas a largo plazo (Deuda X0)

2. Pago de Cuota y Devengo de Intereses (31/12)

Si hay intereses implícitos, el asiento es:

(662) Intereses de deudas (Intereses Devengados)
    A (572) Bancos c/c (Pago X)
    A (170) Deudas a largo plazo (Intereses Implícitos)

Nota: Si se está devolviendo dinero, (572) = Pago X0 - Préstamo inicial. La cuenta (170) se cambia por (520) si es a corto plazo.

3. Reclasificación (Penúltimo Año, 31/12)

Se repite todos los años, excepto el penúltimo (el último sí se hace el pago final).

  • (170) Deudas a largo plazo a (520) Deudas a corto plazo (Capital Amortizado X)

4. Último Año (Añadido)

Ajuste final del pago:

  • (520) Deudas a corto plazo a (572) Bancos c/c: Pago último año - Cantidad de pago constante.

Si es una devolución, se registra el importe que pedimos.

5. Intereses Implícitos y Devengados

Si hay ambos tipos de intereses:

(662) Intereses de deudas (Intereses Devengados X)
    A (572) Bancos c/c
    A (520) Capital Amortizado año anterior