Contabilidad del Presupuesto de Gastos e Ingresos en las AAPP

Frente a las entidades privadas (empresas), la contabilidad de las Administraciones Públicas (AAPP) presenta particularidades derivadas de la existencia de un presupuesto y su carácter vinculante. Esto implica que las operaciones contabilizadas por los centros gestores de gasto de las AAPP se registran tanto en la contabilidad económico-patrimonial (empresas privadas y AAPP, reflejo contable de la actividad administrativa de incidencia económico-patrimonial) como en la presupuestaria (AAPP, reflejo contable de la actividad administrativa de gestión del presupuesto, ingresos y gastos de carácter presupuestario).

Presupuesto

Documento que recoge lo que se prevé gastar (pagar) y lo que se prevé ingresar (cobrar) en el ejercicio. Los Presupuestos Generales del Estado constituyen la expresión cifrada, conjunta y sistemática de los derechos y obligaciones a liquidar durante el ejercicio por cada uno de los órganos y entidades que forman parte del sector público estatal (art. 32.1 LGP).

Estado de ingresos

Estimaciones de recursos económicos a liquidar durante el ejercicio.

Estado de gastos

Créditos necesarios para atender al cumplimiento de las obligaciones.

Capítulos del presupuesto de gastos

• Gastos de personal
• Gastos corrientes en bienes y servicios
• Gastos financieros
• Transferencias corrientes
• Inversiones reales
• Fondo de contingencia y otros imprevistos
• Transferencias de capital
• Activos financieros
• Pasivos financieros

Un gasto contable que no suponga salida de dinero no es un gasto presupuestario.

Capítulos del presupuesto de ingresos

• Impuestos directos
• Impuestos indirectos
• Tasas, precios públicos y otros ingresos
• Transferencias corrientes
• Ingresos patrimoniales
• Transferencias de capital
• Activos financieros
• Pasivos financieros

Ingresos no financieros (corrientes y de capital del 1 al 7), ingresos financieros (8 y 9).

Equilibrio presupuestario

Los estados de gastos no podrán superar el importe total de las previsiones de los estados de ingresos (gastos = ingresos).

Ámbito temporal

Año natural. Escenario plurianual (líneas básicas de actuación a medio plazo).

Estructura presupuestaria del presupuesto de gastos

• Orgánica (agente que realiza el gasto, agrupa los créditos de los centros gestores del gasto por secciones y servicios)
• Programas/funcional (objetivos del gasto, para qué se gasta)
• Económica (naturaleza del gasto, en qué se gasta)

Partida/aplicación presupuestaria

Combinación de las 3 clasificaciones (orgánica, funcional y económica).

Crédito presupuestario (límite del gasto)

Cantidad o importe asociado a cada aplicación presupuestaria.

Niveles de Vinculación

En el proceso de gestión de los créditos para gastos, podemos diferenciar:

1. Nivel de presupuestación: se refiere al nivel de desagregación con que los créditos han de presentarse en el Presupuesto.
2. Nivel de vinculación jurídica: sobre el que operan las limitaciones cualitativas y cuantitativas, es decir, sobre el que se efectuará el control de existencia de crédito. El carácter vinculante de los créditos para gastos significa que estos se destinarán exclusivamente a la finalidad específica para la que hayan sido autorizados. Así, en el ámbito estatal, el artículo 27.2 establece que el carácter limitativo y vinculante de los créditos será el correspondiente al nivel de especificación con que aparezcan en el Presupuesto. El art. 43 LGP indica que: "en el presupuesto del Estado los créditos se especificarán a nivel de concepto, salvo los créditos destinados a gastos de personal y corrientes en bienes y servicios, que se especificarán a nivel de artículo y las inversiones reales a nivel de capítulo. No obstante, se especificarán al nivel que corresponda conforme a su concreta clasificación económica: los destinados a atenciones protocolarias y representativas y los gastos reservados, los declarados ampliables conforme a lo establecido en el art. 54, los que establezcan subvenciones nominativas, los que se establezcan en la Ley de Presupuestos de cada ejercicio, los créditos extraordinarios que se concedan durante el ejercicio". A mayor apertura de la vinculación, mayor flexibilidad y agilidad en la gestión. De esta forma meramente indicativa, y pueden ser rebasados siempre y cuando sea respetada la cifra del nivel de vinculación establecido, que es la que tiene carácter vinculante. Se pueden realizar gastos con cargo a cada uno de los conceptos que integran el artículo, mientras que el conjunto no exceda del crédito asignado al mismo. El resultado práctico es la posibilidad de acceder a una "bolsa" de vinculación, sin la necesidad de proceder a una modificación presupuestaria, siempre que exista crédito en dicha "bolsa". Con ello se reduce el tener que acudir a modificaciones presupuestarias y se dota de una mayor agilidad a la gestión de los gastos del Presupuesto.

Vinculación

La cantidad del segundo dígito no se puede pasar del presupuesto, ej. 300€, dentro del segundo dígito está el tercero, que ahí se puede modificar como mejor convenga sin pasar de la cantidad del segundo (gastos de personal 150, suministros 70 y gas 80, pero en total no se pasa de 300).

Ejecución del presupuesto de gastos

Conjunto de actuaciones administrativas tendentes a la realización de un gasto público.

Reflejo de documentos contables

Información individualizada de cada operación: datos sobre terceros, importe, aplicación presupuestaria, fecha de gasto, fecha de pago...

Cuentas anuales

• Contabilidad económico-patrimonial (balance, cuenta de resultado económico-patrimonial, estado de cambios en el Patrimonio Neto, estado de Flujos de Efectivo)
• Contabilidad presupuestaria (estado de liquidación del presupuesto, memoria)

Gasto Presupuestario

Gastos

Decremento en el patrimonio neto de la entidad, porque se produce un incremento de pasivo o una disminución de activo.

Gasto presupuestario

Movimiento patrimonial susceptible de generar pagos dentro del ejercicio económico. La contabilidad del presupuesto de gastos recoge las fases previas al pago: estimación de gasto inicial, modificaciones de esa estimación de gasto, autorización del gasto, compromiso de gasto, reconocimiento de una obligación de pago y pago.

Cuadro de cuentas

• Contabilidad presupuestaria grupo 0 (operaciones con incidencia presupuestaria, que no modifican la situación económico-patrimonial, utilización de carácter optativo)
• Enlace contabilidad económico-patrimonial grupo 4 (modifican la situación económico-patrimonial)

Operaciones de Presupuesto de Gasto Corriente

Se entiende por operaciones de presupuesto de gasto corriente las derivadas de la ejecución del presupuesto de gastos del ejercicio en vigor (apertura del presupuesto de gastos (créditos iniciales), modificaciones de crédito, retención de crédito, autorización de gastos, compromiso de gastos, reconocimiento de obligaciones, extinción de obligaciones, operaciones de cierre). Las 5 primeras operaciones no producen efectos patrimoniales y su contabilidad se lleva con las cuentas del grupo 0. Las operaciones de reconocimiento sí producen efectos económico-patrimoniales, registrándose en cuentas del grupo 4. En el nuevo PGCP, la utilización de las cuentas del grupo 0 del presupuesto de gastos tiene carácter optativo, sin perjuicio del reflejo de las operaciones correspondientes en la contabilidad de desarrollo.

Apertura del Presupuesto de Gastos (Créditos Iniciales)

Una vez efectuada la apertura de la contabilidad económico-patrimonial, se contabiliza la apertura del presupuesto de gastos, por el importe total de los créditos iniciales del presupuesto de gastos aprobado en el ejercicio. Los créditos iniciales son los importes asignados inicialmente a cada aplicación presupuestaria para gastar durante un ejercicio. Justificante de la operación: presupuesto aprobado por la autoridad competente a fecha 1/1/X. Significado de las cuentas: 000 presupuesto de ejercicio corriente (debe en el momento de la apertura del presupuesto, importe de los créditos para gastos inicialmente aprobados), 001 (recoge en debe y haber el importe de los créditos inicialmente aprobados, permanece invariable hasta el cierre), 003 (recoge en haber el importe de los créditos inicialmente aprobados y en situación de disponible).