¿Cómo se calcula la base imponible del Impuesto sobre Sociedades?

Se parte del resultado contable y se suman las diferencias permanentes y las temporales imponibles, restando las temporales deducibles. Después se resta la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores.

¿Qué diferencia hay entre gestión de cobro y descuento de efectos?

En la gestión de cobro el banco solo cobra el efecto al vencimiento sin anticipar el dinero. En el descuento, el banco anticipa el importe del efecto a la empresa, cobrando intereses y comisiones.

Cálculo del Impuesto sobre Sociedades y contabilización de efectos comerciales

Resumen

El documento explica el cálculo de la cuota diferencial del Impuesto sobre Sociedades a partir del resultado contable, con sus diferencias permanentes y temporales, y su registro contable, incluido el impuesto diferido y la compensación de bases negativas. También recoge la contabilización de efectos comerciales en gestión de cobro y en descuento bancario, con los asientos de vencimiento y de impago.

Puntos clave

Base imponible = resultado contable + diferencias permanentes y temporales, menos la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores.
Cuota íntegra = base imponible × tipo de gravamen (25%); la cuota diferencial resta deducciones y retenciones.
El impuesto corriente se registra en la cuenta 630 y la cuenta 4752 recoge la deuda con Hacienda por el IS.
Las diferencias temporales deducibles generan activo por impuesto diferido (4740) y las imponibles pasivo (479).
En la gestión de cobro, el banco no anticipa el importe: el efecto pasa de 4311 a 572 al vencimiento o a 4315 si resulta impagado.
En el descuento de efectos, el banco anticipa el importe neto de intereses y comisiones, registrado en la cuenta 5208 hasta el vencimiento.

Ponte a prueba

A) Cálculo del Impuesto sobre Sociedades

Resultado contable: +700.000 €
Diferencias permanentes: +15.000 €
Diferencias temporales deducibles: +30.000 €
Diferencias temporales imponibles: -55.000 €
Base imponible previa: 690.000 €
Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores: -6.000 €
Base imponible: +630.000 €
Tipo de gravamen (25%): +157.500 €
Cuota íntegra: +157.500 €
Deducciones y bonificaciones: -13.000 €
Cuota íntegra ajustada positiva: +144.500 €
Deducciones para incrementar la realización de ciertas actividades: 0 €
Cuota líquida: +144.500 €
Retenciones e ingresos a cuenta: -11.000 €
Cuota diferencial: +133.500 €

B) Contabilización del IS

Se registra el impuesto corriente:

144.500 € (630) Impuesto corriente
11.000 € (473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta
133.500 € (4752) Hacienda Pública, acreedora por IS (si el resultado fuera negativo, se utilizaría la cuenta 4709 HP deudora por IS).

C) Contabilización del impuesto diferido

1. Diferencias temporales deducibles

7.500 € (4740) Activos por diferencias temporales deducibles / (6301) Impuesto diferido 7.500 €.

2. Diferencias temporales imponibles

13.750 € (6301) Impuesto diferido / (479) Pasivo por diferencias temporales imponibles 13.750 €.

D) Contabilización de la compensación de bases imponibles negativas

15.000 € (4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio / (6301) Impuesto diferido 15.000 €.

Gestión de Cobro de Efectos

La entidad financiera no anticipa la cantidad al cliente, sino que se limita a cobrar el efecto al momento del vencimiento.

Envío al banco: (4311) Efectos comerciales en gestión de cobro / (4310) Clientes, efectos comerciales a cobrar.
Llegada al vencimiento (atendida): (572) Bancos, (626) Servicios bancarios y similares, (472) IVA soportado / (4311) Efectos comerciales en gestión de cobro.
Llegada al vencimiento (impagada): (4315) Efectos comerciales impagados / (4311) Efectos comerciales en gestión de cobro.
Comisión por impago: (626) Servicios bancarios y similares, (472) IVA soportado / (572) Bancos.

Descuento de Efectos

Venta de mercaderías a crédito (8.000 € + IVA): 9.680 € (430) Clientes / (700) Venta de mercaderías 8.000 €, (477) IVA repercutido 1.680 €.
Giro de letra de cambio: 9.680 € (4310) Clientes, efectos comerciales a cobrar / (430) Clientes.
Envío al banco para descuento (4% interanual y 0,4% comisiones): 9.680 € (4311) Efectos comerciales descontados / (4310) Clientes, efectos comerciales a cobrar.
Recepción del efectivo: 38,72 € (626) Servicios bancarios, 64,53 € (665) Intereses de deudas, 9.576,75 € (572) Bancos / 9.680 € (5208) Deudas por efectos descontados.
Vencimiento (atendida): 9.680 € (5208) Deudas por efectos descontados / (4311) Efectos comerciales descontados 9.680 €.
Vencimiento (impagada con 5% comisión): 9.680 € (5208) Deudas por efectos descontados, 484 € (626) Servicios bancarios / 10.164 € (572) Bancos.
Reclasificación a impagados: 9.680 € (4315) Efectos comerciales impagados / (4311) Efectos comerciales descontados 9.680 €.