Periodo ejecutivo, verificación de datos y comprobación limitada en procedimientos tributarios

Resumen

El documento explica tres procedimientos de la gestión tributaria española: el periodo ejecutivo, a partir del cual la Administración puede iniciar el apremio, el procedimiento de verificación de datos y el de comprobación limitada. Describe cuándo empieza el periodo ejecutivo, los tipos de recargos, las formas de terminación de la verificación y el alcance de la comprobación limitada.

Puntos clave

El periodo ejecutivo es el momento a partir del cual la Administración puede iniciar el procedimiento de apremio para hacer efectiva la deuda.
Para deudas liquidadas por la Administración, el periodo ejecutivo comienza el día siguiente al plazo de pago previsto en el artículo 62 de la ley.
Existen tres recargos: ejecutivo (5%), de apremio reducido (10%) y de apremio ordinario (20%).
La verificación de datos es un control formal de la declaración o autoliquidación y de su coincidencia con otros datos, sin ser una comprobación en sentido estricto.
La verificación termina por resolución, liquidación provisional, subsanación de la discrepancia, caducidad a los seis meses desde la notificación o inicio de comprobación limitada o inspección.
La comprobación limitada verifica el cumplimiento de una obligación tributaria a la vista de la declaración presentada, afecta a un único tributo y tiene funciones intermedias entre la verificación y la inspección.

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Periodo Ejecutivo

El periodo ejecutivo es el momento en el tiempo a partir del cual la Administración puede iniciar las actuaciones encaminadas a hacer efectivo el cumplimiento de la deuda a través del procedimiento de apremio.

Se divide en dos casos:

Deudas liquidadas por la Administración tributaria: El día siguiente mediante el pago o cumplimiento del obligado tributario en los plazos previstos en el artículo 62 de esta ley.
Deudas a ingresar mediante autoliquidación presentada sin realizar el ingreso: El día siguiente de la finalización del plazo que establezca la normativa de cada tributo para dicho ingreso o, si este ya hubiere concluido, el día siguiente a la presentación de la autoliquidación.

Existen tres tipos de recargos:

Recargo ejecutivo: 5%
Recargo de apremio reducido: 10%
Recargo de apremio ordinario: 20%

Verificación de Datos

Se trata de un procedimiento específico de comprobación de los datos declarados por el obligado tributario, así como la consiguiente liquidación a que hubiera lugar en su caso. En definitiva, el procedimiento de verificación de datos es el mero control de carácter formal de la declaración o autoliquidación presentada y de su coincidencia con los datos provenientes de otras declaraciones o en poder de la Administración, no suponiendo el ejercicio de una actividad de comprobación en sentido estricto.

Terminación del Procedimiento de Verificación

La terminación del procedimiento de verificación tendrá lugar por:

Resolución
Liquidación provisional
La subsanación, aclaración o justificación de la discrepancia
Caducidad, transcurridos seis meses desde la notificación
Inicio de un procedimiento de comprobación limitada o inspección

Comprobación Limitada

Las actuaciones de comprobación limitada tienen por objeto la comprobación del cumplimiento de una obligación tributaria a la vista de la declaración o autoliquidación presentada, pudiendo comprobar los hechos, actos, elementos, actividades, explotaciones y demás circunstancias de la obligación tributaria.

Se trata de un procedimiento intermedio con funciones más amplias que las del procedimiento de verificación de datos, pero más limitadas que las de un procedimiento inspector. Afectará a un único tributo y se extenderá a un periodo impositivo o, en su caso, a los periodos de liquidación correspondientes al año natural.

La finalidad última de este procedimiento es determinar la cuantía de la deuda tributaria (o devolución) que resulte de la aplicación de las normas reguladoras del tributo al supuesto concreto que se está examinando.

Preguntas frecuentes

¿Cuándo comienza el periodo ejecutivo?

En las deudas liquidadas por la Administración comienza el día siguiente al pago o cumplimiento del obligado en los plazos del artículo 62. En las deudas a ingresar mediante autoliquidación sin ingreso, empieza el día siguiente al fin del plazo del tributo o, si ya había concluido, al día siguiente de presentar la autoliquidación.

¿Cuáles son los tipos de recargo en el periodo ejecutivo?

El documento distingue el recargo ejecutivo del 5%, el recargo de apremio reducido del 10% y el recargo de apremio ordinario del 20%.

¿Qué diferencia hay entre verificación de datos y comprobación limitada?

La verificación de datos es un control formal de coincidencia de los datos declarados, mientras que la comprobación limitada puede examinar hechos, actos y circunstancias de la obligación tributaria, aunque con un alcance menor que la inspección.