Potestad tributaria en Argentina: concepto, principios y distribución federal

Potestad Tributaria: Concepto y Fundamentos

Concepto de Potestad Tributaria

Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos.

Caracterización de la Potestad Tributaria

Por un lado, la potestad tributaria significa supremacía y, por otro, sujeción; es decir, hay un ente que se coloca en un plano superior y frente a él una masa de individuos ubicados en el plano inferior. El despliegue de la potestad tributaria implica la emanación de normas jurídicas en base a las cuales se instituyen las contribuciones coactivas llamadas tributos.

Principios Jurídicos de la Tributación

Principio de Legalidad

Aparece el principio de legalidad como límite formal. De tal manera, el poder tributario se convierte en la facultad de dictar normas jurídicas que crean tributos y posibilitan su cobro. Esta garantía formal se completa cuando aparecen las garantías materiales que constituyen límites en cuanto al contenido de la norma tributaria, así como el principio de legalidad es el límite formal respecto al sistema de producción de las normas. Estas garantías materiales son:

• Capacidad Contributiva
• Generalidad
• Igualdad
• Proporcionalidad
• Equidad
• No Confiscatoriedad
• Razonabilidad

Principio de Proporcionalidad

La fijación de las contribuciones por los habitantes de la nación debe hacerse en proporción a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva. Esto no significa prohibir la progresividad del impuesto.

Principio de No Confiscatoriedad

La Constitución Nacional asegura la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre uso y disposición, y prohíbe la confiscatoriedad (Artículos 14 y 17). La tributación no puede, por vía indirecta, hacer ilusorias tales garantías constitucionales.

Régimen Federal de Gobierno y Potestad Tributaria

Según el Artículo 1 de la Constitución, nuestro país ha adoptado la forma federal de gobierno, lo cual implica que existen diversas entidades estatales: un Estado Nacional o central y Estados Provinciales o locales. Los Artículos 5 y 123 de la Constitución establecen que las provincias deben asegurar su régimen municipal; en consecuencia, surgen los municipios como un tercer orden de ente estatal con poder tributario.

La Nación está constituida por una reunión de unidades autónomas (provincias) que son preexistentes a ella. De ahí que las provincias tengan la generalidad de las facultades tributarias, pues conservan todo el poder no delegado por la Constitución al Gobierno Federal.

Distribución de la Potestad Tributaria

De los textos de los Artículos 4, 9 a 12, 121 y 126, surge la delimitación de poderes tributarios entre la Nación y las Provincias.

Corresponde a la Nación:

• Derechos Aduaneros: Exclusivamente y en forma permanente (Artículos 4, 9, 75 inc. 1 y 126).
• Impuestos Indirectos: En concurrencia con las provincias y en forma permanente (Artículos 4 y 75 inc. 2, párrafo 1).
• Impuestos Directos: Con carácter transitorio y configurándose las circunstancias de los Artículos 75 inc. 2, párrafo 2.

Corresponde a las Provincias:

• Impuestos Indirectos: En concurrencia con la Nación y en forma permanente (Artículos 75 inc. 2, párrafo 1 y 121).
• Impuestos Directos: En forma exclusiva y permanente, salvo que la Nación haga uso de la facultad del Artículo 75 inc. 2, párrafo 2.

Teorías sobre la Potestad Tributaria Municipal

Teoría de la Permisión

Es la que prevalece en materia municipal conforme lo que disponen la propia Constitución Nacional en sus Artículos 5 y 123. Según ella, los municipios provinciales pueden gravar libremente, teniendo como límite lo que está expresamente vedado.

Teoría de la Prohibición

Los municipios solo pueden ejercer los poderes tributarios que explícitamente les otorguen las constituciones y leyes provinciales. Solamente es válido un tributo municipal si es explícitamente aceptado por la normativa.