Fundamentos del Derecho Tributario: Hecho Imponible y Obligaciones Legales

1. Hecho imponible, no sujeción y exención: Definición y diferenciación

El hecho imponible resulta absolutamente necesario para que el contribuyente soporte una detracción económica de carácter coactivo. Es la realización de un presupuesto de hecho al que la norma une, como consecuencia jurídica, el pago de un tributo; este concepto está definido en el artículo 20 de la Ley General Tributaria (LGT).

El hecho imponible es el presupuesto fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal. La Ley podrá completar la delimitación del hecho imponible mediante la mención de supuestos de no sujeción; por tanto, el hecho imponible se erige como el elemento de identificación de cada tributo. Además, nos sirve como índice de materialización de capacidad económica; es imprescindible que cada hecho imponible refleje la existencia de capacidad económica como requisito esencial de cada tributo.

Diferencias entre No Sujeción y Exención

La no sujeción ocurre cuando no se realiza el hecho imponible y también cuando la ley lo concrete expresamente. Existe una difícil línea que separa la no sujeción de la exención. La exención no es lo mismo que la no sujeción, aunque las dos producen el mismo efecto: la liberación del pago de la deuda tributaria.

La exención tributaria consiste en una bonificación fiscal por la que, en determinados casos observados por la ley, el sujeto pasivo se ve liberado del pago de parte o la totalidad de un impuesto. A pesar de haberse realizado el hecho imponible, no se genera la obligación tributaria del pago. Esta viene regulada en el artículo 22 de la LGT. Tienen carácter excepcional y en ellas concurren dos normas a la vez: una de sujeción a tributación de determinados supuestos y personas, y otra que exima de la misma a algunos de estos.

2. Obligados tributarios en entidades carentes de personalidad jurídica

El artículo 35.4 de la LGT señala que: "Tendrán la consideración de obligados tributarios, en las Leyes en que así se establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptibles de imposición".

Capacidad jurídico-tributaria y representación

El problema surge en relación con la atribución de capacidad jurídico-tributaria a entes sin personalidad jurídica. En principio, nada impide que se realice tal atribución siempre que sea por medio de una ley y se refiera a entes dotados de una cierta organización. En la medida en que estos entes no están dotados de una normativa específica que regule su modo de organización —como sí ocurre con las personas jurídicas—, el principio de seguridad jurídica exige que esa atribución de capacidad tributaria por el ordenamiento especifique el órgano de esos entes con el que deban entenderse las distintas relaciones jurídicas que puedan surgir. Esto es, quiénes les representen en su capacidad de obrar.

Por ello, el artículo 45.3 de la LGT indica que, respecto de los entes señalados en el artículo 35.4, actuará en su representación el que la ostente fehacientemente; en su defecto, el que actúe como tal y, en ausencia de este último, cualquiera de sus miembros.

3. Formas de extinción de la obligación tributaria

Como cualquier obligación, la obligación tributaria se extinguirá tras su cumplimiento. La forma normal de extinción es el pago en período voluntario. El artículo 60 de la LGT establece que este puede ser:

• En efectivo.
• Mediante efectos timbrados, si se dispone reglamentariamente.
• En especie, cuando la ley lo disponga. Esto se suele realizar mediante la entrega de bienes que formen parte del Patrimonio Histórico Español en los términos previstos reglamentariamente.

Otros medios de extinción según la LGT

Tal como se establece en el artículo 59 de la LGT, también pueden extinguirse las deudas tributarias por los siguientes medios:

• Prescripción: Regulada en el artículo 66 de la LGT, el plazo general será de cuatro años.
• Compensación: Con créditos reconocidos por acto administrativo a favor del mismo obligado.
• Condonación: Solo podrán condonarse en virtud de una Ley, lo cual suele ocurrir únicamente por catástrofes naturales o por otros medios que las leyes prevean.

Es importante destacar que la caducidad no extingue la obligación en el ámbito tributario.