Fundamentos de la Actividad Financiera y el Derecho Tributario: Conceptos y Fuentes

Actividad Financiera y Hacienda Pública

La actividad financiera está encaminada a la obtención de ingresos y la realización de gastos inherentes a las funciones y necesidades colectivas.

Características

• Pública: Tiene como objeto los ingresos públicos (IP) y los gastos públicos (GP).
• Instrumental: Proporciona los medios necesarios para el desarrollo de las funciones públicas.
• Jurídica: Está estrictamente reglada.

Hacienda Pública (HP)

Es la parte organizativa del Estado o de los entes públicos cuya función es el desarrollo de la actividad financiera.

Dimensiones de la Hacienda Pública

• Sujeto: El ente público.
• Objeto: El conjunto de derechos y obligaciones.
• Funcional: El Estado encargado de la actividad financiera.

Concepto de Derecho Financiero y Tributario

Derecho Financiero

Es el estudio sistemático de las normas que se refieren a los medios económicos que necesita el Estado para desarrollar sus actividades, así como el estudio de las relaciones jurídicas entre los poderes públicos y el Estado, entre los ciudadanos y el Estado, y entre los mismos ciudadanos.

Derecho Tributario

Es el estudio conjunto de las normas que regulan el establecimiento y la aplicación de los tributos. Se divide en dos partes:

• General: Conceptos básicos que permiten el conocimiento del tributo.
• Especial: Estudio de los diferentes tributos.

Sistema de Derecho Tributario

• Derecho Tributario Material: Objeto de la relación jurídico-tributaria entre el Estado y los ciudadanos como deber de existencia del tributo. Se centra en la obligación tributaria, deberes y sujetos.
• Derecho Tributario Formal: Procedimientos que tendrán que seguir los ciudadanos y la Administración para la aplicación de los tributos.
• Derecho Tributario Supracional: Derecho que se aplica como una cesión de soberanía de los Estados miembros a la propia Unión Europea, que regula la aprobación y aplicación de tributos propios de la UE y tributos aplicados en los Estados.
• Derecho Internacional Tributario: Regula las relaciones entre los Estados y los ciudadanos de cada uno de estos Estados mediante tratados y convenios.

Límites de las Normas Tributarias

Límites en el Tiempo

• Vigencia: A los 20 días de su publicación en el BOE, se aplicarán sin periodo impositivo devengado a partir de su entrada en vigor y a los demás tributos cuyo periodo impositivo se inicie en ese momento.
• Cese: Plazo indefinido salvo que se disponga lo contrario. Si se modifica, debe contener una relación completa de las normas derogadas y las nuevas.
• Retroactividad: No admitida con carácter general (la irretroactividad sí está admitida).
• Ultraactividad de la ley: Sí se admite; la ley derogada mantiene plena eficacia de las obligaciones nacidas mientras estuvo en vigor.

Límites en el Espacio

• Residencia: Aplicable en impuestos directos y personales. Cualquier persona física que lleve más de 183 días al año en territorio español tiene la obligación de contribuir, aun cuando obtenga sus rentas fuera.
• Territorialidad: Aplicable al resto de casos.

Interpretación de las Normas Tributarias

Se atenderá al sentido propio de sus palabras, en relación con el contexto, los antecedentes históricos y legislativos, y la realidad social del tiempo en que han de ser aplicadas, atendiendo fundamentalmente a su finalidad.

Criterios de Interpretación

• Literal
• Lógico (conceptual)
• Teleológico (finalidad de la norma)
• Sistemático (ubicación en las ramas del derecho)
• Histórico

Fuentes del Derecho Tributario y Principios

Principios Generales

• Principio de Competencia: Atribuye a cada subsistema normativo un ámbito material en el que desarrollar su autonomía, de tal manera que cada tema tendrá que ser regulado por quien tiene predeterminada la potestad de hacerlo.
• Principio de Jerarquía: Implica la prohibición de que una norma de rango inferior contradiga a otra de rango superior.

Fuentes Directas

• Constitución: Ocupa el primer lugar en jerarquía. Es la norma básica, contiene los derechos fundamentales y determina el orden jurídico.
• Ley:
  • Orgánica: Mismo nivel que la ordinaria, pero se distingue por la materia a regular y exige mayorías cualificadas.
  • Ordinaria: El resto de leyes.
• Decretos:
  • Decreto Legislativo: Las Cortes Generales otorgan al Gobierno la potestad de dictar normas.
  • Decreto-Ley: Supuestos de extraordinaria y urgente necesidad. Los decretos no pueden crear ni modificar tributos.
• Reglamento: Disposición jurídica de carácter general dictada por la administración y subordinada a la ley, regida por el principio de reserva de ley y jerarquía.
• Costumbre: En defecto de ley, no opera en materia tributaria.
• Principios Generales del Derecho (PGD): Tienen carácter informador.

Otras Fuentes Normativas

• Tratados y Convenios Internacionales: Acuerdos entre dos o más Estados que establecen normas de conducta generales y obligatorias.
• Derecho Comunitario: Destinado a conseguir la libre circulación de capitales, bienes, servicios y personas.

Fuentes Indirectas

Jurisprudencia, derecho histórico y derecho científico.

Integración de las Normas Tributarias

Ante la existencia de lagunas en la ley, se recurre a la analogía, definida como la aplicación del mandato establecido en relación con un supuesto distinto, pero que guarda con el primero una relación de semejanza, resolviendo así el supuesto no contemplado (anomia). Es aplicable en el ámbito tributario siempre que no se amplíe el ámbito de los hechos imponibles.