Elementos Clave de la Obligación Tributaria: Devengo, Exención y Sujetos

Elementos Fundamentales de la Obligación Tributaria

El Devengo

El devengo designa el momento en que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria (21.1 LGT).

• Aspectos clave:
  • Su determinación queda sometida a reserva de ley.
  • Permite diferenciar tributos instantáneos y periódicos.
  • Determina la aplicación de las normas vigentes en el momento de realizarse el hecho imponible (10.2 LGT).
  • Los elementos fácticos del presupuesto de hecho en el momento de su realización determinarán el contenido de la obligación surgida.
• Comprobación muy posterior al momento en que se produjo la transmisión.
• Devengo debe diferenciarse de exigibilidad (IRPF, IS…etc). Devengo diferente de exigibilidad del pago.

Tributos Instantáneos y Periódicos

Instantáneos: Es posible identificar el instante concreto en que el hecho imponible se realiza (ej. Transmisión de una vivienda en escritura pública).

Periódicos: El hecho imponible se produce de manera continuada o ininterrumpida en el tiempo, con tendencia a reproducirse, por lo que no es posible aislar un instante concreto como momento de realización. (ej. La titularidad de un inmueble).

En estos últimos casos no podría exigirse el tributo hasta que no cesara el hecho, y por ello la ley crea la ficción de fraccionar esa continuidad en periodos impositivos independientes.

La Exención Tributaria

Son supuestos de exención aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligación tributaria (22 LGT). Art. 22 LGT: Modalidad de sujeción al tributo caracterizada porque no existe obligación tributaria de pago:

1. Se realiza el HI (operación sujeta).
2. Pero una norma determina la inexistencia o minoración del pago (exenta).

Nota aclaratoria: No sujeción = no se realiza el HI, fuera del ámbito del HI, se mencionan en la Ley para mayor claridad. Tiene SUJECIÓN AL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY.

Fundamento de la exención:

• Principio de justicia tributaria. Ej. mínimo exento IRPF.
• Consecución de fines extrafiscales. Ej. Fomento del ahorro.

Estructura del Hecho Exento

Distinta estructura del hecho exento:

1. Estructura simple (mayoría de los supuestos).
2. Estructura compleja, que incluye hecho legitimador (HI + hecho legitimador = EFECTO EXENCIÓN). Ejemplo: inversiones.

Devengo: La exención nace junto con el HI al que se refiere.

• La exención nace de la voluntad de la Ley (ex lege). No puede configurarse una potestad facultativa en el reconocimiento de exenciones por parte de la Administración.

La Anticipación de los Tributos (Pagos a Cuenta)

• Pagos fraccionados: Deber que se impone a quienes desarrollan una actividad económica (empresarial o profesional) de que con cierta periodicidad a lo largo del periodo impositivo, ingresen parte de los rendimientos generados (el obligado es el propio contribuyente). Actividades Empresariales y profesionales.
• Retenciones: Deber que se impone a quienes satisfacen ciertos rendimientos de retener una parte de su importe para posteriormente declararla e ingresarla a la Administración. El perceptor de esos rendimientos deberá soportar esa retención (el obligado es un tercero). Ej. Salario.
• Ingresos a cuenta: Ingreso que viene obligado a efectuar el pagador de los rendimientos que se asimila en su régimen jurídico y efectos a la retención, pero previsto para las retribuciones en especie. (el obligado es un tercero). Ej. Coche a disposición del empleado.

• Son obligaciones autónomas del pago de la cuota. Su incumplimiento da lugar a sanciones también independientes.
• Son obligaciones a cuenta de la cuota principal. Se deducirán posteriormente en la autoliquidación del impuesto final.

La Repercusión del Tributo

En determinados tributos (IVA, Impuestos especiales), el consumidor soporta el tributo pese a no relacionarse con la Administración ni estar obligado frente a ella: Es el caso de la repercusión del tributo.

• El HI no se define como el consumo o gasto en determinados productos sino su entrega o fabricación, por lo que es el oferente el que realiza el HI. (SP)
• La ley faculta en estos casos al SP para repercutir el impuesto al que compra o adquiere un bien o servicio. Obligación entre particulares (art. 24 LGT). La facultad de repercutir no es un derecho sino un deber jurídico-público.

El Sujeto Activo del Tributo

El tributo consiste, principalmente, en la obligación de dar una suma de dinero al ente público: la relación jurídico-tributaria se establece entre el obligado a su ingreso y el ente público, sujeto activo del tributo.

“Artículo 4 LGT. Potestad tributaria 1. La potestad originaria para establecer tributos corresponde exclusivamente al Estado, mediante ley. 2. Las comunidades autónomas y las entidades locales podrán establecer y exigir tributos, de acuerdo con la Constitución y las leyes. 3. Las demás entidades de derecho público podrán exigir tributos cuando una ley así lo determine.”

¿Quién es el sujeto activo? El ente público que desarrolla la potestad de exigir el tributo, ocupando el lado activo de la relación jurídico-tributaria, aunque no ostente poder financiero sobre el tributo ni sea el destinatario de sus rendimientos, y ni siquiera sea el titular de la potestad para exigirlo, como ocurre en los casos en que ésta se ejerce por delegación.

En el ámbito estatal, desde el 1 de enero de 1992, estas competencias corresponden a la Agencia Estatal de Administración Tributaria, ente público dotado de personalidad jurídica diferenciada y que desarrolla en nombre y por cuenta del Estado la aplicación de los tributos que corresponde a éste recaudar. Ella será pues, el sujeto activo en los tributos estatales, salvo en aquellas tasas cuya gestión se encomienda al propio ente que presta el servicio, y salvo en los cedidos totalmente a las CC AA, en que son éstas, por delegación conferida por la LOFCA, quienes los aplican, siendo por tanto, el sujeto activo en esos tributos.