Ejercicio resuelto: contabilización de inversiones en subsidiarias y asociadas
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Resumen
Caso práctico resuelto que muestra cómo la Sociedad Coyhaique S.A. registra la adquisición de acciones de una subsidiaria (Ríos S.A.) y una asociada (Cordillera S.A.). Incluye el cálculo de la plusvalía, la ganancia por compra ventajosa, el reconocimiento de resultados del ejercicio y el registro de dividendos recibidos. Sirve para practicar los asientos contables de inversiones en empresas.
Puntos clave
- Una participación superior al 50% (80% en Ríos S.A.) implica una subsidiaria; una participación entre el 20% y el 50% (40% en Cordillera S.A.) implica una asociada.
- En la subsidiaria, el costo de adquisición se compara con el 80% del patrimonio a valor razonable para determinar la plusvalía: 30.000.000 − 25.464.000 = 4.536.000.
- En la asociada, la participación en el patrimonio razonable (7.726.000) supera el costo (6.500.000), generando una ganancia por compra ventajosa de 1.226.000.
- Los ajustes por due diligence (provisión sobrevaluada, impuestos no reconocidos y valor razonable de la PPE) modifican el patrimonio a valor razonable de la subsidiaria.
- Al cierre del ejercicio se reconoce la participación en los resultados: utilidad de la subsidiaria a favor de la inversión y pérdida de la asociada que reduce la inversión.
- Los dividendos recibidos de la subsidiaria se registran disminuyendo la cuenta de inversión, no como ingreso.
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Caso Práctico: Contabilización de Adquisición de Inversiones en Empresas
Este documento detalla el proceso contable que debe seguir la Sociedad Coyhaique S.A. para registrar la adquisición de acciones en la Sociedad Ríos S.A. y la Sociedad Cordillera S.A., incluyendo los ajustes por due diligence, el reconocimiento de resultados y la recepción de dividendos.
1. Datos de la Adquisición
Con fecha 30 de enero de 2015, la Sociedad Coyhaique S.A. realizó las siguientes inversiones:
- Adquirió 120.000 acciones de la Sociedad Ríos S.A., por las cuales pagó $250 por acción.
- Adquirió 65.000 acciones de la Sociedad Cordillera S.A., por las cuales pagó $100 por acción.
2. Patrimonio de las Empresas Adquiridas
Los patrimonios contables de las empresas adquiridas al 30 de enero de 2015 (fecha de adquisición) son los siguientes:
| Concepto Patrimonial | Ríos S.A. ($) | Cordillera S.A. ($) |
|---|---|---|
| Capital | 19.500.000 | 11.375.000 |
| Resultados acumulados | 9.340.000 | 6.980.000 |
| Resultado del ejercicio | 1.230.000 | 960.000 |
| Patrimonio contable total | 30.070.000 | 19.315.000 |
El capital social de la Sociedad Ríos S.A. está dividido en 150.000 acciones y el de la Sociedad Cordillera S.A. está dividido en 162.500 acciones.
3. Observaciones y Ajustes
Due Diligence a la Sociedad Ríos S.A.
Del proceso de due diligence a la Sociedad Ríos S.A. surgieron las siguientes observaciones:
- Los deudores comerciales se presentan netos de una provisión de deterioro de cuentas por cobrar, la cual se encuentra sobrevaluada en $1.500.000.
- Producto del análisis tributario a la Subsidiaria, se determinó que existen impuestos adeudados no reconocidos previamente por $1.240.000.
- Se ha evaluado que, después de 4 meses de realizar la adquisición, se venderá toda la Propiedad, Planta y Equipo de la adquirida. Su valor en libros actual es de $13.000.000 y su valor razonable es de $14.500.000.
Patrimonio de Cordillera S.A.
A la fecha de adquisición, el patrimonio contable de Cordillera S.A. no difiere significativamente del patrimonio medido a valor razonable de sus activos y pasivos identificables.
4. Resultados del Ejercicio y Dividendos
Para el periodo comprendido entre el 31 de enero y el 31 de diciembre de 2015:
- El resultado del ejercicio de Ríos S.A. fue una utilidad de $3.650.000.
- El resultado del ejercicio de Cordillera S.A. fue una pérdida de $1.920.000.
El 30 de abril de 2016, la Sociedad Ríos S.A. repartió y pagó un dividendo de $50 por acción a cada uno de sus accionistas.
5. Solicitud
Se pide realizar los cálculos y asientos contables correspondientes que debe reconocer Coyhaique S.A. para registrar inicialmente sus inversiones en las adquiridas a las siguientes fechas:
- Fecha de adquisición (30 de enero de 2015).
- Cierre del ejercicio (31 de diciembre de 2015).
- Fecha de reparto de dividendos (30 de abril de 2016).
DESARROLLO DE LA SOLUCIÓN
Análisis y Contabilización de Sociedad Ríos S.A. (Subsidiaria)
Cálculos para el Reconocimiento Inicial
- Costo de la adquisición: 120.000 acciones * $250/acción = $30.000.000
- Porcentaje de participación: 120.000 acciones / 150.000 acciones totales = 80%. Al ser mayor al 50%, se considera una Subsidiaria.
- Ajustes al patrimonio por Due Diligence:
- Ajuste por provisión sobrevaluada: +$1.500.000
- Ajuste por impuestos no reconocidos: -$1.240.000
- Ajuste a valor razonable de PPE ($14.500.000 - $13.000.000): +$1.500.000
- Total Ajustes: $1.760.000
- Patrimonio a valor razonable: $30.070.000 (contable) + $1.760.000 (ajustes) = $31.830.000
- Valor de la participación en el patrimonio razonable: 80% * $31.830.000 = $25.464.000
- Cálculo de la Plusvalía (Goodwill): $30.000.000 (pago) - $25.464.000 (valor participación) = $4.536.000
Asiento de Reconocimiento Inicial (30 de enero de 2015)
| Cuenta | Debe ($) | Haber ($) |
|---|---|---|
| Inversión en Subsidiaria (Ríos S.A.) | 25.464.000 | |
| Plusvalía | 4.536.000 | |
| Banco | 30.000.000 | |
| Glosa: Reconocimiento inicial de la inversión en la filial Ríos S.A. | ||
Análisis y Contabilización de Sociedad Cordillera S.A. (Asociada)
Cálculos para el Reconocimiento Inicial
- Costo de la adquisición: 65.000 acciones * $100/acción = $6.500.000
- Porcentaje de participación: 65.000 acciones / 162.500 acciones totales = 40%. Al estar entre 20% y 50%, se considera una Asociada.
- Patrimonio a valor razonable: $19.315.000 (no existen diferencias significativas con el valor contable).
- Valor de la participación en el patrimonio razonable: 40% * $19.315.000 = $7.726.000
- Cálculo de Ganancia por Compra Ventajosa: $7.726.000 (valor participación) - $6.500.000 (pago) = $1.226.000
Asiento de Reconocimiento Inicial (30 de enero de 2015)
| Cuenta | Debe ($) | Haber ($) |
|---|---|---|
| Inversión en Asociada (Cordillera S.A.) | 7.726.000 | |
| Banco | 6.500.000 | |
| Ganancia por Compra Ventajosa | 1.226.000 | |
| Glosa: Reconocimiento de inversión en asociada con ganancia por compra en condiciones ventajosas. | ||
Reconocimiento de la Participación en los Resultados (31 de diciembre de 2015)
Asiento por Resultado de Ríos S.A. (Utilidad)
Cálculo: 80% de la utilidad de $3.650.000 = $2.920.000
| Cuenta | Debe ($) | Haber ($) |
|---|---|---|
| Inversión en Subsidiaria | 2.920.000 | |
| Utilidad por Inversión en Subsidiaria | 2.920.000 | |
| Glosa: Reconocimiento de la participación en la utilidad de Sociedad Ríos S.A. | ||
Asiento por Resultado de Cordillera S.A. (Pérdida)
Cálculo: 40% de la pérdida de $1.920.000 = $768.000
| Cuenta | Debe ($) | Haber ($) |
|---|---|---|
| Pérdida por Inversión en Asociada | 768.000 | |
| Inversión en Asociada | 768.000 | |
| Glosa: Reconocimiento de la participación en la pérdida de la asociada Cordillera S.A. | ||
Reconocimiento de Dividendos Percibidos (30 de abril de 2016)
Asiento por Dividendos de Ríos S.A.
Cálculo: 120.000 acciones * $50/acción = $6.000.000
| Cuenta | Debe ($) | Haber ($) |
|---|---|---|
| Banco | 6.000.000 | |
| Inversión en Subsidiaria | 6.000.000 | |
| Glosa: Reconocimiento de dividendos percibidos de la subsidiaria Sociedad Ríos S.A. | ||
Preguntas frecuentes
¿Cuándo una inversión se considera subsidiaria y cuándo asociada?
Se considera subsidiaria cuando la participación es mayor al 50%, y asociada cuando está entre el 20% y el 50%. En el caso práctico, Ríos S.A. (80%) es subsidiaria y Cordillera S.A. (40%) es asociada.
¿Cómo se calcula la plusvalía en la adquisición de una subsidiaria?
Se resta del costo de la adquisición la participación en el patrimonio a valor razonable. En el ejemplo, 30.000.000 menos 25.464.000 da una plusvalía de 4.536.000.
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