Contabilización de activos fijos: casos prácticos de maquinaria propia, leasing y préstamo
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Resumen
El documento recoge casos prácticos de contabilización de activos fijos: la fabricación de maquinaria para uso propio, con la capitalización de materiales, personal y suministros, un contrato de leasing financiero y la compra al contado de una máquina con instalación financiada mediante préstamo. Incluye los asientos contables de cada operación y el cálculo de intereses. Sirve para entender cómo se registran los trabajos realizados para el inmovilizado material y el tratamiento del IVA soportado.
Puntos clave
- Los gastos de fabricación de maquinaria propia (materiales, personal y suministros) se acumulan en la cuenta Maquinaria en montaje y se traspasan después a Maquinaria al finalizar.
- Los trabajos realizados para el inmovilizado material son un ingreso que compensa el gasto capitalizado y no afectan al resultado como ingreso ordinario.
- En el leasing, el elemento de transporte se registra por su valor razonable de 30.000 € con una deuda a corto y largo plazo por arrendamiento financiero.
- Los intereses del préstamo se devengan proporcionalmente al tiempo transcurrido (5/12 y 7/12 de un año en el ejemplo).
- El IVA soportado se registra por separado y no forma parte del coste del activo.
- Los costes de instalación se capitalizan en Maquinaria en montaje antes de su traspaso a Maquinaria.
Caso Práctico 1: Fabricación de Maquinaria Propia
GT ha comenzado el 1 de octubre de 2020 la fabricación de una máquina para ser utilizada por la propia empresa en su proceso productivo. Durante el último trimestre, se registraron los siguientes gastos para su fabricación:
- Materiales: 80.000 €
- Gastos de personal: 110.000 €
- Suministros: 25.000 €
En el año 2021, los gastos ascendieron a:
- Materiales: 120.000 €
- Gastos de personal: 170.000 €
- Suministros: 50.000 €
Asientos Contables (2020)
- Compra de materiales: 80.000 €
- IVA soportado: 16.800 €
- Bancos: 96.800 €
- Sueldos y salarios: 110.000 €
- Bancos: 110.000 €
- Suministros: 25.000 €
- IVA soportado: 5.250 €
- Bancos: 30.250 €
- Maquinaria en montaje: 215.000 €
- Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso: 215.000 €
Asientos Contables (2021)
- Compra de materiales: 120.000 €
- IVA soportado: 25.200 €
- Bancos: 145.200 €
- Sueldos y salarios: 170.000 €
- Bancos: 170.000 €
- Suministros: 50.000 €
- IVA soportado: 10.500 €
- Bancos: 60.500 €
- Maquinaria: 555.000 €
- Maquinaria en montaje: 215.000 €
- Trabajos realizados para el inmovilizado material: 340.000 €
Ejemplo de Leasing
La empresa suscribe el 1 de enero de 2020 un contrato de leasing para la compra de un elemento de transporte cuyo valor razonable es de 30.000 €. La opción de compra se estima en 5.000 €. La empresa no tiene dudas de que va a ejercitar la opción. La vida útil es de 5 años y el tipo de interés del 5%. La opción de compra se ejercita el 1 de enero de 2022.
Asientos Contables
- Elemento de transporte: 30.000 €
- Acreedor por arrendamiento financiero a corto plazo (amortización): 12.195,12 €
- Acreedor por arrendamiento financiero a largo plazo: 17.804,88 €
- Acreedor por arrendamiento financiero a corto plazo: 12.195,12 €
- Intereses de deudas: 1.500 €
- IVA soportado: 2.875,98 €
- Bancos: 16.571,10 €
- Acreedor por arrendamiento financiero a largo plazo: 17.804,88 €
- Acreedor por arrendamiento financiero a corto plazo: 17.804,88 €
Ejercicio Adicional
Compra al contado otra máquina el 1 de junio, el precio es de 12.000 € más el 21% de IVA. Para poder utilizar las máquinas son necesarios trabajos de instalación por importe de 1.100 € + 21% de IVA, cuya ejecución durará 14 meses, momento en el que la empresa encargada nos lo factura y pagaremos en efectivo. Para financiar la compra, se pide el 1 de agosto un préstamo al Banco por el total del desembolso inicial. Este préstamo se devolverá de una sola vez dentro de 2 años y con un tipo de interés nominal de 5% anual pagadero dentro de 2 años junto al nominal del préstamo.
Asientos Contables
- Maquinaria en montaje: 12.000 €
- IVA soportado: 2.520 €
- Bancos: 14.520 €
- Bancos: 14.520 €
- Deudas a largo plazo con entidades de crédito: 14.520 €
- Intereses de deudas: 302,5 € (14.520 x 0,05) x (5/12)
- Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso: 302,5 €
- Maquinaria en montaje: 1.100 €
- IVA soportado: 231 €
- Caja: 1.331 €
- Intereses de deudas: 423,5 € (14.520 x 0,05) x (7/12)
- Deudas a largo plazo con entidades de crédito: 423,5 €
- Maquinaria en montaje: 423,5 €
- Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso: 423,5 €
- Maquinaria: 13.826 €
- Maquinaria en montaje: 13.826 €
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PDF Word HTMLPreguntas frecuentes
¿Cómo se contabiliza una máquina fabricada por la propia empresa?
Los gastos de materiales, personal y suministros se cargan en Maquinaria en montaje mediante la cuenta Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso. Cuando la máquina está terminada, se traspasa el importe a la cuenta Maquinaria.
¿Qué intereses se registran en la compra con préstamo?
Se calcula el interés nominal del 5% sobre 14.520 € proporcionalmente al tiempo: 302,5 € por 5 meses y 423,5 € por 7 meses. Estos intereses se capitalizan como mayor coste de la máquina.
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