¿Cómo se calcula la base imponible con recargo de equivalencia?

Se suma la base imponible, el IVA y el recargo de equivalencia para obtener el importe total. Con el total conocido, se despeja la base dividiendo entre (1 + tipo de IVA + tipo de recargo).

¿Quién paga el IVA en una importación?

El IVA de las importaciones se liquida en la aduana y lo paga el comprador, en este caso la empresa española.

¿Qué ocurre con el IVA en una adquisición intracomunitaria de bienes?

Se produce la inversión del sujeto pasivo, de forma que el sujeto pasivo es la empresa que adquiere los bienes y es ella quien liquida el impuesto.

Cálculo y liquidación del IVA: ejemplos prácticos y casos de estudio

Resumen

El documento recoge ejemplos prácticos sobre el IVA: tablas de IVA devengado y soportado, cálculo de la cuota anual y trimestral, clasificación de operaciones sujetas, no sujetas y exentas, y determinación del sujeto pasivo en operaciones interiores, intracomunitarias e importaciones. Incluye también cálculos de base imponible con recargo de equivalencia, facturas con descuentos y gastos, y liquidaciones con deducciones. Sirve para practicar la liquidación del impuesto paso a paso.

Puntos clave

La cuota devengada se obtiene multiplicando la base imponible por el tipo aplicable (4%, 10%, 21%, o 1,4% y 5,2% en recargo de equivalencia).
La cuota anual es la mayor entre la diferencia devengado menos soportado y la cuota mínima resultante de aplicar el porcentaje fijado por orden ministerial.
En la adquisición intracomunitaria de bienes se produce la inversión del sujeto pasivo, siendo el adquirente quien liquida el impuesto.
En las importaciones el IVA se liquida en aduana y lo paga el comprador.
Con recargo de equivalencia, el importe total equivale a base imponible más IVA más recargo, lo que permite despejar la base imponible a partir del total.
Si la actividad está exenta, no puede repercutirse IVA y, en operaciones interiores, no se deduce el IVA soportado.

Ponte a prueba

Tabla Resumen de IVA Devengado

Concepto	Base Imponible	Tipo	Cuota
Superreducido	4350	4%	174,0
Reducido	2500	10%	250,0
General	9170	21%	1925,7
R.E. 1,4%	500	1,4%	7,0
R.E. 5,2%	1000	5,2%	52,0

Tabla Resumen de IVA Soportado

Concepto	Base Imponible	Tipo	Cuota
Compras	2250	21%	472,5
Teléfono y Electricidad	540	21%	111,4
Agua	180	10%	18,0
Alquileres	1800	21%	378,0
Operaciones Interiores	4770		981,9
Importaciones	2560	10%	256,0

Cálculo de la Cuota Anual del IVA

Cuota devengada por operaciones corrientes:

Personal empleado: 2 x 2562,75 = 5125,50€
Superficie del local: 35 x 41,33 = 1446,55€
Consumo energía eléctrica: 5 x 17,48 = 87,40€
Cuota devengada total: 5125,50 + 1446,55 + 87,40 = 6659,45€

Cuota trimestral: 5% de 6659,45 = 332,97€ a ingresar cada trimestre.

Cuota anual:

Cuota devengada por operaciones corrientes: 6659,45€
Cuota soportada en las adquisiciones: 3430€
+1% de difícil justificación: 6659,45 x 0,01 = 66,59€
Cuota soportada por operaciones corrientes: 3430 + 66,59 = 3496,59€

La cuota anual es la mayor de las dos siguientes:

Cuota devengada operaciones corrientes - cuota soportada operaciones corrientes = 6659,45 - 3496,59 = 3162,86€
Cuota mínima resultante de aplicar el porcentaje (fijado por la orden ministerial) sobre la cuota devengada por operaciones corrientes (13% en este caso): 6659,45 x 0,13 = 865,73€

La cuota anual será 3162,86€

Cuota del 4º trimestre: Cuota anual - Cuotas ingresadas a cuenta = 3162,86 - 332,97 x 3 = 2163,95€ a ingresar del 1 al 30 de enero.

Determinación de Operaciones Sujetas, No Sujetas y Exentas

Clasificación de operaciones:

a) Sujeta
b) No sujeta
c) Sujeta
d) Exenta
e) No sujeta
f) Exenta
g) No sujeta
h) Sujeta
i) No sujeta
j) Exenta
k) Sujeta
l) Exenta
m) Sujeta
n) Exenta
o) Sujeta

Tipos de Adquisiciones y Prestaciones de Servicios

Adquisición de bienes:
- Compra de material de oficina a una imprenta de Alcobendas (a).
- Compra de libros de texto (o).
Prestación de servicios:
- Recibo de teléfono (c).
- Alquiler de una plaza de garaje (h).
- Reparación de un coche en un taller (k).
Adquisición intracomunitaria de bienes:
- Compra de una máquina a una empresa alemana (m).

Identificación del Sujeto Pasivo en Diferentes Operaciones

Operación interior: El sujeto pasivo del impuesto es el empresario que realiza la entrega de bienes, es decir, la empresa radicada en Granada.
Adquisición intracomunitaria de bienes: Se produce la inversión del sujeto pasivo y, por lo tanto, el sujeto pasivo es la empresa que adquiere los componentes.
Importación: (La empresa vendedora no pertenece a la UE). El sujeto pasivo es la empresa que realiza la importación.

Consecuencias de la Exención del IVA

a) Si la actividad está exenta de IVA, no puede repercutir el IVA a sus clientes. Si se trata de operaciones interiores, no podrá deducirse el IVA soportado (exención limitada).
b) Si la actividad está sujeta al IVA:
- IVA repercutido: 45.000 x 0,21 = 9.450€
- IVA soportado: 25.000 x 0,21 = 5.250€
- Cantidad a liquidar: 9450 - 5250 = 4200€

Tributación en Función del Destinatario

a) Si el comprador es un empresario español, tributará en el país de destino, es decir, España.
b) Si el comprador es un particular, tributará en el país de origen, es decir, Bélgica.

Liquidación del IVA en Importaciones

El IVA de las importaciones debe liquidarse en la aduana.

a) El IVA debe pagarlo el comprador (la empresa española) y lo pagará en la aduana.
b) Base imponible: 9000 + 150 + 200 + 500 = 9850€

Cálculo de la Base Imponible con Recargo de Equivalencia

Base imponible + IVA + recargo de equivalencia = Importe total

a) Tipo: 21%. BI + BI x 0,21 + BI x 0,052 = 1200. 1,262 x BI = 1200. BI = 1200 / 1,262 = 950,87€
b) Tipo: 10%. BI + BI x 0,10 + BI x 0,014 = 1200. 1,114 x BI = 1200. BI = 1200 / 1,114 = 1077,20€
c) Tipo: 4%. BI + BI x 0,04 + BI x 0,005 = 1200. 1,045 x BI = 1200. BI = 1200 / 1,045 = 1148,33€

Cálculo de la Base Imponible a Partir de la Cuota

a) Base imponible x 0,10 = 250. Base imponible = 250 / 0,10 = 2500€
b) Base imponible x 0,114 = 250. Base imponible = 250 / 0,114 = 2192,98€

Ejemplo de Cálculo de Factura con Descuento y Gastos Adicionales

Base imponible: 2320 - 2320 x 0,05 + 120 + 35 = 2320 - 116 + 120 + 35 = 2359€. Cuota: 2359 x 0,10= 235,9€. Total factura: 2359 + 235,9 = 2594,9€

Base imponible: 1950 - 1950 x 0,03 + 100 + 30 = 1950 – 58,5 + 100 + 30 = 2021,5€. Cuota: 2021,5 x 0,10 = 202,15€. Total factura: 2021,5 + 202,15 = 2223,65€

Ejemplo de Cálculo de Factura con Descuento, Gastos Adicionales y Suplidos

a) Base imponible: 2150 - 2150 x 0,05 + 150 + 50 + 60 = 2302,5€. Cuota: 2302,5 x 0,21 = 483,53€. Total factura: 2302,5 + 483,53 = 2786,03€
b) Base imponible: 2150 - 2150 x 0,05 + 150 + 60 = 2252,5€. Cuota: 2252,5 x 0,21 = 473,02€. Los suplidos no forman parte de la base imponible.

Determinación del Sujeto Pasivo y Cálculo de la Base Imponible

El sujeto pasivo es la empresa B. Base imponible: 2100 - 2100 x 0,05 + 120 + 40 = 2100 - 105 + 120 + 40 = 2155€.

Liquidación del IVA con Deducciones

IVA repercutido: 5250 x 0,21 = 1102,50€. IVA soportado: 1500 x 0,21 = 315€. IVA del portátil: 850 x 0,21 = 178,50€.

Liquidación: IVA repercutido - IVA soportado deducible.

a) Liquidación: 1102,50 - 315 - 178,50 = 609€
b) Liquidación: 1102,50 - 315 - 50% de 178,50 = 698,25€