Ventajas del IVA frente a otros impuestos indirectos y sus rupturas de uniformidad
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Ventajas del IVA frente a los impuestos indirectos monofásicos y plurifásicos acumulativos
El número de fases en la cadena de producción no afecta al importe del IVA que se ingresa a Hacienda (y que paga el consumidor final).
Este hecho supone dos consecuencias importantes que se califican como ventaja del IVA frente a los impuestos plurifásicos acumulativos y los monofásicos:
- Frente a los impuestos plurifásicos acumulativos: el IVA no crea incentivos fiscales para la integración vertical.
- Neutralidad en la cadena: el IVA total soportado no depende del número de fases anteriores en que se ha aplicado el impuesto (solo depende del valor de las compras para la empresa). Esto es fundamental a la hora de aplicar el IVA con tipo de gravamen en destino, como se aplica en la UE.
Rupturas en la uniformidad de gravamen del IVA
1. Exenciones parciales o limitadas
El sujeto pasivo no repercute el IVA, pero tampoco se le permite deducir el IVA soportado.
- Aparición de rentas fiscales: el IVA pasa a ser un coste para la fase exenta sobre el cual se calculan los beneficios. El precio de venta subirá en las fases sucesivas hasta el consumidor final.
- Ejemplos en España (operaciones dentro del territorio nacional):
- Operaciones médicas y sanitarias.
- Actividades educativas.
- Operaciones sociales, culturales y deportivas.
- Operaciones de seguro y financieras.
- Exenciones inmobiliarias.
- Exenciones técnicas.
- Otras exenciones.
2. Exención solo en la última fase de la cadena
- Se generaría una renta fiscal, pero inferior (no hay efecto cascada).
- El precio para el consumidor final sería el mismo que en el IVA sin exenciones.
3. Exenciones plenas
El sujeto pasivo no repercute el IVA y, al mismo tiempo, tiene derecho a deducir el IVA soportado:
- No generan rentas fiscales: el IVA no se convierte en un coste para la fase exenta sobre el cual se calculan los beneficios. El precio de venta hasta el consumidor final no sube.
- Aplicación en España: son las aplicables a las exportaciones y operaciones asimiladas.