Casos prácticos de inspección tributaria: plazos, suspensiones y prescripción

Resolución de Casos Prácticos: Procedimientos de Inspección y Gestión

S. 20: Procedimiento de Inspección y Conflicto en la Aplicación de la Norma

En un procedimiento de inspección sometido al plazo general de duración de 18 meses, iniciado el 14 de octubre del año 1, se detecta un posible caso de conflicto en la aplicación de la norma tributaria. El actuario lo notifica al obligado tributario (OT) y le concede un plazo de 15 días para presentar alegaciones o proponer pruebas.

Recibidas las alegaciones, se remite el expediente a la Comisión Consultiva el 20 de octubre del año 2, que emite su informe el 20 de febrero del año 3. La liquidación inspectora, derivada del acta de disconformidad, se notifica el 30 de julio del año 3.

Datos y Análisis

• Inicio: 14/10/01.
• Plazo general: 18 meses (vencimiento teórico: 14/04/03).
• Suspensión: Del 20/10/02 al 20/02/03 (4 meses).

Respuesta: Según el art. 150 de la LGT, el plazo se suspende durante la remisión a la Comisión Consultiva. El informe debe emitirse en un plazo máximo de 3 meses, prorrogables por 1 mes de forma motivada (art. 159.4 LGT). En este caso, al tardar 4 meses, el exceso no es justificable. El cómputo se reanuda al finalizar el plazo máximo de emisión del informe. Por tanto, la liquidación notificada el 30/07/03 está fuera de plazo.

S. 25: Prescripción y Duración del Procedimiento

1. ¿Puede afectar la comprobación a los ejercicios señalados?
Conforme al art. 66 LGT, el derecho a determinar la deuda prescribe a los 4 años. Si el procedimiento inicia el 12 de marzo del año 7, el año 1 está prescrito. Sin embargo, el art. 145 LGT permite investigar periodos prescritos si tienen trascendencia fiscal en ejercicios no prescritos (años 2, 3 y 4).

2. Duración y efectos:
El plazo general es de 18 meses (art. 150.1.a LGT). Si el OT solicita un periodo de no actuación, el plazo se suspende, prolongando la duración del procedimiento.

3. Plazo de pago y recursos:
El pago en periodo voluntario se rige por el art. 62.2.b LGT. El recurso de reposición tiene un plazo de un mes (art. 223.1 LGT).

S. 24: Interrupción vs. Suspensión

La normativa (art. 150 LGT) regula supuestos de suspensión, no de interrupción. La remisión a la Comisión Consultiva suspende el plazo por 3 meses, ampliables a 1 mes más. La suspensión finaliza con la recepción del informe por el órgano inspector.

S. 26: Incumplimiento del Plazo Inspector

Si se supera el plazo de 18 meses sin que el procedimiento concluya, no se produce la caducidad (art. 150.6 LGT). No obstante, los ingresos realizados tras el incumplimiento y hasta la siguiente actuación inspectora tienen carácter de espontáneos (art. 27 LGT), lo que exime de responsabilidad sancionadora (art. 179.3 LGT).

S. 27: Retroacción de Actuaciones

Ante defectos formales que causan indefensión, se ordena la retroacción (art. 239.3 LGT). El plazo para finalizar el procedimiento será el que reste hasta los 18 meses originales o 6 meses, si este último fuera superior (art. 150.7 LGT).

S. 28: Incumplimiento del Plazo Máximo

El incumplimiento del plazo de 18 meses no implica la nulidad ni caducidad del procedimiento. Sus efectos principales son: la pérdida del carácter interruptivo de la prescripción de las actuaciones previas y la no exigencia de intereses de demora desde el vencimiento del plazo hasta la notificación de la liquidación (art. 150.6 LGT).

S. 12: Notificaciones Electrónicas y Recursos

La notificación se entiende producida al ponerse a disposición en la DEH. El plazo para el recurso de reposición (un mes) se computa desde el día siguiente a la notificación, trasladándose al siguiente día hábil si el vencimiento cae en festivo.

S. 13: Prescripción y Caducidad

Si un procedimiento de comprobación limitada caduca por superar los 6 meses sin resolución (art. 104.1 LGT), se elimina la eficacia interruptiva del requerimiento inicial. Si el plazo de prescripción de 4 años ha transcurrido, la liquidación posterior es nula por extemporánea.