Rendimientos en el IRPF: Trabajo, Capital Mobiliario e Inmobiliario y Actividades Económicas

Rendimientos del Trabajo

Se consideran rendimientos íntegros del trabajo:

• Sueldos y salarios.
• Prestaciones por desempleo.
• Remuneraciones en concepto de representación.
• Dietas y asignación por gastos de viajes.
• Aportaciones satisfechas a planes de pensiones.
• Prestaciones percibidas por beneficiarios de mutualidades.
• Cantidades abonadas a diputados españoles en el Parlamento Europeo.
• Becas públicas que no estén exentas.
• Relaciones laborales de carácter especial (futbolistas).
• Rendimientos obtenidos en virtud de retribución en especie.

Esquema de Liquidación de los Rendimientos del Trabajo

El esquema de liquidación de los rendimientos del trabajo es el siguiente:

1. Rendimiento íntegro del trabajo (dinerario o en especie)
2. (-) Reducción por rendimientos irregulares
3. (-) Gastos deducibles
4. (=) Rendimiento neto del trabajo previo
5. (-) Reducción general
6. (=) Rendimiento neto del trabajo

Este cálculo nos da el rendimiento neto.

Las reducciones serán del 40% para los rendimientos irregulares y las prestaciones de los sistemas públicos siempre que hayan transcurrido más de dos años.

Gastos deducibles:

• Cotizaciones a la Seguridad Social o mutualidades.
• Cotizaciones a colegios de huérfanos o entidades similares.
• Cuotas a colegios profesionales con límite de 500€ anuales.
• Gastos de defensa jurídica con límite de 300€ anuales.

Reducciones sobre el rendimiento neto:

• Contribuyentes con rendimiento neto del trabajo menor a 9.180€: 4.080€ anuales.
• Entre 9.081,01€ y 13.260€: 4.080 – (RNT - 9.180) * 0,35.
• Superior a 13.260€ o rentas distintas a la del trabajo superior a 6.500€: 2.652€ anuales.

Rendimientos del Capital

Tendrán la consideración de rendimientos del capital aquellos que provengan de elementos patrimoniales, bienes o derechos cuya titularidad corresponda al contribuyente y no estén afectos a actividades económicas realizadas por el mismo.

Rendimientos del Capital Inmobiliario

Son los derivados de inmuebles rústicos o urbanos, así como los rendimientos derivados de la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute sobre los inmuebles.

Cálculo del Rendimiento del Capital Inmobiliario

1. (+) Rendimiento íntegro
2. (-) Gastos deducibles
3. (=) Rendimiento neto
4. (-) Reducciones
5. (=) Rendimiento neto reducido

Se computará como rendimiento íntegro el importe que por todos los conceptos se reciban del adquirente.

Gastos deducibles: serán los gastos necesarios para la obtención de los ingresos, siempre que estén debidamente justificados. Entre ellos:

• Intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora de los bienes o derechos y demás gastos financieros.
• Tributos y recargos no estatales (ITPyAJD, IAE, IBI) así como las tasas y recargos estatales que no tengan carácter sancionador.
• Gastos de administración, vigilancia, portería o similares.
• Ocasionados por la formalización del arrendamiento, subarriendo, constitución de derechos o cesión.
• Los saldos de dudoso cobro en determinadas circunstancias.
• Las cantidades destinadas a la amortización de bienes y derechos. En inmuebles el 3% sobre la mayor de a) coste de adquisición o b) Valor catastral (excluido suelo). En muebles se aplicará el régimen de estimación simplificado, suele estar entre un 5% y un 10% anual.
• Los gastos de conservación y reparación.

No son deducibles los pagos efectuados en razón de siniestros y los que no estén relacionados con los ingresos.

Las reducciones generales son del 40% de los rendimientos netos con un periodo de generación superior a 2 años.

La reducción especial: en los supuestos de arrendamientos de bienes inmuebles es del 60%. Esta reducción será del 100% si el arrendatario tiene una edad entre 18 y 30 años y rendimientos del trabajo no superiores al IPREM (año 2011 de 7.455,14€ anuales con 14 pagas).

Rendimientos del Capital Mobiliario

Son aquellos que provienen de toda clase de bienes o derechos que no tengan la naturaleza de inmuebles y que a su vez no se encuentren afectos a actividades económicas.

Cálculo del Rendimiento del Capital Mobiliario

1. (+) Rendimiento íntegro
2. (-) Gastos deducibles
3. (=) Rendimiento neto
4. (-) Reducciones
5. (=) Rendimiento neto reducido

Se consideran rendimientos íntegros del capital mobiliario:

• Dividendos, primas de asistencia a juntas y participación en los beneficios de cualquier entidad.
• Rendimientos derivados de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute de acciones o participaciones.
• Cualquier utilidad derivada de la condición de socio, asociado, accionista o partícipe.
• Intereses de cuentas corrientes, depósitos a plazos, títulos de deuda pública.
• Contratos de seguros de vida asumidos por las empresas a sus trabajadores como compromiso por pensiones.
• Las prestaciones derivadas de seguros por muerte, seguros de daños y accidentes.
• Los procedentes de la propiedad intelectual e industrial cuando el contribuyente no sea el autor.
• Los procedentes de la prestación de asistencia técnica, arrendamientos de bienes muebles, negocios o minas.
• Las rentas vitalicias o temporales, excepto los títulos sucesorios.
• Los procedentes de la cesión o del derecho a la explotación de imagen.

Gastos deducibles: gastos de administración y depósito de valores; gastos en rendimientos derivados de asistencia técnica, arrendamiento de bienes muebles, minas, subarriendos; se deducen los gastos necesarios para su obtención y el importe del deterioro sufrido por dichos bienes o servicios.

Las reducciones son aplicables al rendimiento neto del capital mobiliario que se integran en la base imponible general con un periodo de generación superior a 2 años o que sean irregulares. Se reducirán en un 40%.

Rendimientos de Actividades Económicas

Son aquellas que proceden del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, y que supongan por parte del sujeto pasivo la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos.

La ley del IRPF considerará elementos patrimoniales afectos a una actividad económica:

• Bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad económica del contribuyente.
• Bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales del personal al servicio de la actividad.

No se consideran afectos:

• Los bienes de esparcimiento y recreo.
• Los bienes de uso particular del titular de la empresa.
• Aquellos que se utilicen simultáneamente para actividades económicas y para necesidades privadas, salvo que su utilización para esos fines sea considerado irrelevante y accesoria.