Verificación de datos tributarios y comprobación de valores en la LGT

Resumen

El texto explica dos procedimientos de la Ley General Tributaria: la verificación de datos, que revisa las autoliquidaciones para detectar errores y discrepancias, y la comprobación de valores, que contrasta las valoraciones declaradas con las que exige la normativa. Se detallan sus causas de inicio, fases, formas de terminación, plazos y los medios de comprobación de valores del artículo 57 LGT.

Puntos clave

El procedimiento de verificación de datos se inicia por defectos formales, errores aritméticos, discrepancias con otros datos o aplicación indebida de la norma.
El plazo máximo del procedimiento de verificación de datos es de seis meses.
El procedimiento puede iniciarse mediante requerimiento al sujeto o mediante propuesta directa de liquidación.
Tras la propuesta de liquidación, el obligado tributario dispone de un plazo de 10 días para presentar alegaciones.
La comprobación de valores tiene especial importancia en la transmisión de inmuebles, sobre todo en el ISD y el ITPO.
La comprobación de valores es, en puridad, un subprocedimiento o incidente interno, y se impugna a través del acto de liquidación.
El artículo 57 LGT enumera los medios de comprobación de valores, entre ellos los precios medios de mercado, los dictámenes de peritos y la tasación pericial contradictoria.

Ponte a prueba

Procedimiento de Verificación de Datos Tributarios

Una vez recibida la autoliquidación, los órganos de gestión procederán a su examen, generalmente mediante tratamiento informático. Ello permitirá detectar errores en la aplicación de normas y el cruce de datos con los que obran en poder de la Administración.

Circunstancias que motivan el inicio de este procedimiento:

La declaración o autoliquidación adolece de defectos formales o errores aritméticos.
Los datos declarados no coinciden con otras declaraciones presentadas o con los que obren en poder de la Administración Tributaria.
Aplicación indebida de la norma tributaria que resulte patente de la propia declaración o de los justificantes aportados.
Se requiera aclaración o justificación de algún dato, siempre que no se refiera al desarrollo de actividades económicas.

Plazo y Duración

El plazo de duración máxima es de seis meses.

Iniciación del Procedimiento

El procedimiento se inicia mediante:

Requerimiento al sujeto: Para que aclare las discrepancias detectadas.
Propuesta directa de liquidación: Si la Administración está en condiciones de llegar al cálculo correcto de la deuda tributaria sin necesidad de colaboración del sujeto pasivo.

Nota sobre Liquidaciones Paralelas: Se suelen presentar a doble columna: en la primera, la declaración del sujeto pasivo y, al lado, en una segunda columna, la efectuada por el ordenador de la Administración, con un asterisco identificando las cifras erróneas.

Fases Intermedias

Comparecencia del obligado tributario y actuaciones de comprobación: Personalmente o por escrito para manifestar su posición y/o presentar los datos que se le hayan pedido.

Propuesta de liquidación: Debe ser motivada.

Alegaciones: Plazo de 10 días.

Terminación del Procedimiento de Verificación

El procedimiento puede finalizar mediante:

Acto de liquidación provisional motivada (indicando hechos y fundamentos).
Resolución expresa en la que se estime que no procede liquidación provisional o en la que se corrijan los defectos advertidos.
Subsanación, aclaración o justificación de la discrepancia (no es necesaria resolución expresa, sino mera diligencia. Art. 153.1 RGI).
Caducidad, si se sobrepasa el plazo general de seis meses desde la iniciación (Vid. Art. 104.5 LGT).
Inicio de un procedimiento de comprobación limitada o de Inspección cuando la Administración considere que ha de profundizar en las averiguaciones.

Procedimiento de Comprobación de Valores

Mediante este procedimiento se trata de confrontar los datos o cifras de valoración incluidas por el obligado tributario en su declaración con las que sería necesario tomar en consideración en aplicación de la normativa del tributo en cuestión.

Ámbito de Aplicación y Relevancia

La comprobación de valores tiene una importancia singular en los casos de transmisión de inmuebles, ya sea onerosa o lucrativa. De ahí que sus ámbitos tradicionales de aplicación sean el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) y el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas (ITPO).

La comprobación suele referirse a la base imponible o a elementos de la misma.

Naturaleza Jurídica del Procedimiento

En puridad, y pese a lo que señala la LGT, no estamos ante un verdadero procedimiento sino ante un subprocedimiento o incidente interno que suele plantearse en el procedimiento de gestión tributaria o en el de inspección de los tributos.

Prueba de ello es que la comprobación de valores termina con un acto no susceptible de impugnación autónoma: la impugnación se planteará contra el acto de liquidación en que se tenga en cuenta el valor resultante de la comprobación.

Medios de Comprobación de Valores (Art. 57 LGT)

Los medios que pueden ser empleados por la Administración se enumeran en el art. 57 de la Ley General Tributaria (LGT) y son, en concreto, los siguientes:

Capitalización o imputación de rendimientos al porcentaje que la Ley de cada tributo señale.
Estimación por referencia a valores que figuren en los registros oficiales de carácter fiscal.
Precios medios de mercado.
Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros.
Dictamen de peritos de la Administración.
Tasación pericial contradictoria.
Cualquier otro medio que se determine en la normativa tributaria.

Preguntas frecuentes

¿Cuál es el plazo máximo del procedimiento de verificación de datos?

El plazo de duración máxima es de seis meses. Si se sobrepasa, el procedimiento caduca.

¿Cuándo se inicia un procedimiento de verificación de datos?

Se inicia cuando la declaración o autoliquidación tiene defectos formales o errores aritméticos, cuando los datos no coinciden con otras declaraciones o con los que tiene la Administración, o cuando se aplica indebidamente la norma. También se inicia si se requiere aclarar un dato que no se refiera al desarrollo de actividades económicas.

¿En qué tributos se aplica principalmente la comprobación de valores?

Sus ámbitos tradicionales de aplicación son el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) y el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas (ITPO), especialmente en transmisiones de inmuebles.