Procedimientos especiales de revisión en el Derecho Tributario: revocación, rectificación de errores y recurso de reposición

Procedimientos especiales de revisión

Los procedimientos especiales de revisión comprenden: a) revisión de actos nulos de pleno derecho; b) declaración de lesividad de actos anulables; c) revocación; d) rectificación de errores; y e) devolución de ingresos indebidos.

Revocación (art. 219 LGT)

La Administración tributaria puede revocar sus actos, en beneficio de los intereses generales, de aplicación de los tributos e imposición de sanciones, cuando infrinjan manifiestamente la ley, cuando circunstancias sobrevenidas pongan de manifiesto la improcedencia del acto dictado, o cuando se haya producido indefensión en el procedimiento. La revocación solo es posible si no ha prescrito el derecho.

Actos que pueden ser revocados

• Los actos de aplicación de los tributos e imposición de sanciones, siempre que no exista resolución o acuerdo de terminación del tribunal.
• No pueden revocarse actos en perjuicio de los interesados.
• Art. 213.2 LGT: "..."
• Límites (art. 219.1 LGT): principios de legalidad, igualdad, etc.

Iniciación

Se inicia exclusivamente de oficio, aunque podrán promover la iniciación:

• Los interesados, mediante escrito dirigido al órgano que dictó el acto.
• El propio órgano que dictó el acto u otro de la misma Administración pública, de forma motivada.

El órgano competente para iniciar el procedimiento es el superior jerárquico del órgano que dictó el acto.

Tramitación

El órgano tramitador es el que establezca la norma de organización específica. Se comunicará:

• Al órgano proponente.
• Al competente para tramitar.
• Al que dictó el acto (remisión de copia e informe en 10 días).

Se dará audiencia al interesado (15 días); se solicitará informe del servicio jurídico; y se elevará propuesta de resolución al órgano competente para resolver.

Resolución (art. 12 RR)

• Órgano competente: el Director General competente; en la AEAT, el director del departamento competente.
• Si se refiere a un acto de un Director General, será competente su superior jerárquico.
• El plazo para resolver es de 6 meses desde que se notifica al interesado el acuerdo de iniciación.
• Si no hay resolución se produce la caducidad.
• No cabe recurso administrativo contra la resolución.

Nota: se entiende que si tras la revocación de un acto administrativo posteriormente se dicta otro acto distinto, contra este último se puede interponer recurso de reposición o reclamación económico-administrativa.

Rectificación de errores (art. 220 LGT)

Los errores materiales, de hecho o aritméticos son rectificados por el órgano que dictó el acto o la resolución de la reclamación, siempre que no haya prescrito el derecho.

Quedan excluidos los errores en autoliquidaciones, ya que no hay acto administrativo. Se regula (art. 120.3 LGT):

• Autoliquidación con mayor ingreso y menor devolución: complementaria.
• Autoliquidación con menor ingreso y mayor devolución: solicitud de rectificación.
• Falta de desarrollo reglamentario...

Procedimiento especial de revisión por ingresos indebidos.

Error de hecho

• Simples equivocaciones elementales.
• Que se aprecie exclusivamente con los datos del expediente.
• Error patente y claro.
• No alteración fundamental en el sentido del acto.
• Es preceptiva la subsistencia del acto administrativo.
• Siempre con un criterio restrictivo: en caso de duda no se admite la rectificación.
• Criterio personal.

Procedimiento (art. 13 RR)

• Inicio: de oficio o a instancia del interesado.
• Objeto: actos administrativos o resoluciones de tribunales económico-administrativos; errores aritméticos, materiales o de hecho de los documentos incorporados al expediente.
• Propuesta al interesado: posibilidades...
• Resolución: 6 meses; en su defecto, caducidad por silencio administrativo. Se corregirá el error, manteniéndose el acto administrativo.
• La resolución es susceptible de recurso de reposición o reclamación económico-administrativa.

Recurso de reposición

Es previo a la reclamación económico-administrativa; se interpone ante el mismo órgano que dictó el acto. Es potestativo para el interesado, que puede interponer directamente la reclamación económico-administrativa, o puede recurrir en reposición y posteriormente en la vía económico-administrativa, o ir directamente a esta última. Lo que no puede hacer es simultanear ambos recursos.

El recurso de reposición se ha de interponer en el plazo de 1 mes desde la notificación del acto que se quiere impugnar. El plazo para resolver es también de 1 mes desde la interposición del recurso.

Simultaneidad

Prevalece el primero presentado. Al presentar el recurso de reposición se hará constar que no se ha hecho en la vía económico-administrativa. Si existiese reclamación previa, se declarará la inadmisión; y si se presenta reclamación sin resolución expresa o presunta, inadmisión por el tribunal.