Obligación tributaria: definición, características, contenido y elementos

Obligación Tributaria

1. Relación jurídico-tributaria: vínculo que nace entre estado-contribuyente cuando ha incurrido en conducta gravada con impuesto.

2. Naturaleza jurídica (3 teorías)

• a) Del poder: poder que ejerce estado sobre contribuyente, nace relación jurídica.
• b) Propiamente tal: Relación estado-contribuyente, propia del derecho civil (s. pasivo-activo-objeto).
• c) Ecléctica: fenómeno tributario, relación muta, inicia con poder, luego nace relación obligacional.

3. Definición: Vínculo jurídico, en virtud del cual, sujeto debe dar a otro, que actúa en ejercicio de potestad tributaria, una suma de dinero, cuando ha incurrido en determinada conducta previamente descrita en la ley.

4. Características:

• (1) Vínculo jurídico, relación obligacional.
• (2) Origen legal.
• (3) Derecho público, recaudación de fondos, satisfacción de necesidades.
• (4) Patrimonial: Envuelve suma dinero.
• (5) Indisponible, irrenunciable.

5. Contenido complejo.

Obligación Tributaria

1) Principal: enterar en arcas fiscales una suma de dinero.

2) Accesoria: facilitar cumplimiento de obligación tributaria principal, dos tipos:

• A) Patrimonial: Nace ante incumplimiento reajuste, intereses y multas.
• B) No patrimonial: Ejecución de otras conductas.

Contenido

1) Sujeto activo:

• a) Del tributo: Detenta potestad legislativa. Estado.
• b) Obligación tributaria: Quien detenga crédito a su favor. Estado, excepto caso de municipalidades.
• c) Recaudadores: Institución que recauda tributos. TGR.
• d) Potestad de gestión: Fiscaliza cumplimiento de oblig. tributaria. SII --> TGR --> CGR.

2) Pasivo:

• a) Contribuyente: quien ejecuta hecho gravado, obligado al pago. Debe ejecutar hecho, capacidad contributiva y tributo establecido por ley.
• b) 3ro civilmente responsable: responsable de cumplimiento, estado puede dirigirse contra ellos. Notario y CBR.
• c) Agente de retención o recargo: 3ro tiene finalidad de facilitar cumplimiento de obligación tributaria. Ej, empleador.

Elementos Objetivo

- Llamado hecho gravado, tributario, imponible, hipótesis de incidencia.

a) Definición: supuesto del hecho descrito o tipificado en la norma legal cuyo cumplimiento acarrea nacimiento de obligación tributaria.

b) Características:

• (1) Describe conducta tipificada.
• (2) Contiene otros elementos, como cuantificación, tiempo, etc.

c) Fundamento: justicia tributaria, vinculada a capacidad contributiva, satisfacción de necesidades, se grava por ser manifestación de capacidad económica. (Criterios)

• (1) Beneficio fiscal: Se grava porque sujeto pasivo recibe beneficio por parte del estado.
• (2) Finalidad no recaudatoria: Inhibir conductas que estado considera perjudiciales para contribuyentes.
• (3) Incentivo fiscal: exención de pago para beneficiar determinada actividad económica.

d) Elementos (aspectos)

1. Temporal: tiempo en que se debe realizar conducta para nacimiento de oblig. tributaria:

• A) Instantáneo: se ejecuta en momento determinado Ej IVA.
• B) Sucesivo: Requiere realización de actos posteriores. Ej.Im. a la renta.

Territorial: Espacio físico donde ejecutar hechos, como territorio nacional, sino podría haber problema de doble tributación.Cuantitativo: elementos permiten cuantificar obligación tributaria, ya sea en monto o forma de calcularlo.Subjetivo: coincide con hecho subjetivo de obligación tributaria.

e) Nacimiento de obligación tributaria:

• - Declarativa: nace al momento que contribuyente incurre en hecho gravado.
• - Constitutiva: Se procede a ejecutar actos de determinación de oblig. tributaria. Ej. declaración de impuestos.

f) Objeto de oblig. tributaria: en principio, enterar de arcas fiscales una suma de dinero, sin perjuicio de oblig. trib. accesorias.

g) Causa: Doctrina italiana XX decía que debía haber causa, pero hoy basta sólo ppio de legalidad, independiente de causa.