Matemáticas Financieras y Contabilidad: Cuentas de Capital, Préstamos y Amortizaciones

Contabilidad Financiera: Operaciones de Capital, Préstamos, Arrendamientos y Amortizaciones

1. Ampliación de capital liberada parcial

1. Número de acciones antiguas.
2. Proporción del número de acciones nuevas.
3. Capital social nuevo (CS´).
4. RL - x = 0,1 · CS´.
5. La parte liberada asciende a (PE + RV + RL). Por tanto, las aportaciones sociales ascienden a = ... = CS´.

*(190)-(194)//(572)+(1034)-(110)+(112)+(113)--(190)

Compensación de créditos (1)

1. PN
2. Valor teórico (VT)
3. Número de acciones = deuda / VT
4. CS = nº de acciones · VE

2. Reducción de compensación de pérdidas (pérdida total = PE + RV + parte RL + parte CS). Con reparto de dividendos: sistema de ecuaciones (pérdida - RV = X + Y) --(RL - X = 0,1 · (CS - Y)

3. Restablecimiento del equilibrio mínimo

• Sin reparto: capital en equilibrio: PN = 2/3 · CS´ → CS´ = 3/2 · PN.
• Con reparto: PN = CS´; Pérdida = PE + RV + parte RL + parte CS.

4. Compra de gastos desmontables

• De «-» a «+»: (681)-(281) // (660)-(143)/*/(623)+(5293)+(472)---(572)+(475)
• De «+» a «-»: (5293)+(472)---(572)+(4751)+(795)
• Instalación propia: ((232)+(472)---(733)+(477))
• Instalación profesional: ((623)+(472)---(572)+(475))

Error de amortización

• De «-» a «+» (exceso): (281)--(113)//(113)--(6301)
• De «+» a «-» (defecto): (113)---(281)//(4740)--(113)

Deterioro: VNC > importe recuperable (mayor entre valor en uso y valor razonable menos costes de venta). (691)---(291). Volver a calcular la amortización: P. adquisición = (P - deterioro - amortización) · (681)-(281)//(281)+(291)--(x). No deterioro: (291)-(791).

5. Préstamos

Cuadro de amortización (anualidad, intereses, amortización de capital, capital pendiente). Cuando la anualidad es constante: x = i · PRÉSTAMO / (1 - (1/(1+i))^n).

TIE préstamo - gasto de apertura = ...

Cargo de intereses y amortización (importe de cargo, pagos, coste amortizado, reclasificación, intereses explotación, intereses implícitos): (572)--(170)+(520) // (662 = Imp. Fª) ---(520 = Impl) + (527 = Exp) ... Pago (520 = amortización) + (527 = intereses) ---(572). Reclasificación (170)--(520).

6. Arrendamiento financiero (VR y VAPM, el menor).

Cargo de intereses y amortización (importe de intereses, pagos, coste amortizado, reclasificación): (218)--(174)+(524) // (681)--(281) // (662 = imp. Fª)--(524) Pago ... (524 = pago) + (472)---(572). Reclasificación ... (174)--(524).

7. Póliza de crédito: crédito disponible - póliza de crédito // *Gasto (x)--(5201) // *Crédito dispuesto - crédito disponible // *Cobro (5201)--(431) // *Intereses cancelados: (662)--(527) // (527)--(572) // *Cancelación de crédito (5201)-(572) // Póliza de crédito --- crédito disponible + crédito dispuesto.

8. Fundación de sociedades anónimas (S.A.)

Iniciativa de promotores, programa de fundación, folleto informativo, suscripción de boletines, junta constituyente.

1. Fases: (1) Redacción y depósito del programa fundacional y folleto informativo. (2) Suscripción y desembolsos exigidos mediante colocación de títulos directamente a socios o intermediarios financieros. (3) Convocatoria de junta general constituyente. (4) Escritura pública y registro mercantil.
2. Socios: promotores y fundadores.
3. Fundación simultánea: convenio entre fundadores, escritura pública, inscripción en el Registro Mercantil, procedimiento en un único acto. S.A.: venta de títulos de fundador (máx. 10% beneficio neto, plazo de existencia de 10 años).

9. Derecho de suscripción preferente: derecho antiguo de accionista para mantener la cuota de participación proporcional al valor nominal de las acciones que poseía. Derecho de tipo mixto (política = % voto; económico = corrige pérdida de participación).

• VE = VN + PE = precio de adquisición del título en el momento de la suscripción.
• VT = PN / nº acciones = lo que se desprende del balance de situación según valor contable del patrimonio.
• VMercado = VN · cotización = precio del título en el mercado secundario.
• Valor (según balance): D = Vt - Vt´. Según mercado: D = n · ((Vc - Ve)/(a + n)). Según coste histórico: D = n · ((P.adq - Pe)/(a + n)).

10. Ampliación de capital (suscripción total de acciones emitidas, desembolso mínimo legal).

• 1. Aumento con cargo a aportaciones dinerarias: derecho de suscripción preferente; + PN. No hay efecto dilución cuando se incrementa el VN. No dinerarias: 2 informes, plazo máximo de desembolso 5 años, renuncia al derecho de suscripción preferente; + PN.
• 2. Compensación de créditos: S.A. = al menos 25% de la deuda compensada líquida, vencida y exigible; vencimiento de la deuda restante 75% no superior a 5 años. S.L. = 100% del crédito líquido y exigible; renuncia al derecho de suscripción preferente; + PN.
• 3. Cargo a reservas: tener balance aprobado 6 meses antes del acuerdo de aumento. Dos tipos: totalmente liberadas = derecho de asignación, PN = ... ; parcialmente liberadas = derecho de suscripción preferente, + PN, parte con cargo a reservas y resto aportaciones.
• 4. Absorción de patrimonio de otra sociedad: no derecho de suscripción preferente = acciones emitidas para el canje, + PN. Dos tipos: patrimonio total = fusión; patrimonio parcial = escisión.

11. Reducción de capital (acuerdo de junta general, inscripción en el Registro Mercantil y BORME). La reducción no afecta por igual a todos los socios; es necesaria aprobación por mayoría. Procedimientos: disminución de valor nominal; amortización de acciones; agrupación de acciones para canje. Compensación de pérdidas = restablecer equilibrio: eliminación contable de resultados negativos, con cargo a reservas o capital; principio de paridad de trato; no hay derecho de oposición; PN constante. Reparto de dividendos después de la reducción hasta que la RL alcance el 10% mínimo del capital social reducido y PN > CS. Reducción obligatoria (S.A.): PN < 2 · CS + 1. Disolución obligatoria: PN < 1.

12. Valoración inicial del inmovilizado material: los impuestos indirectos (IVA) se incluirán cuando no se puedan recuperar de la Hacienda Pública. Inmovilizado que requiere un período superior al año para estar en condiciones de uso: se incluirán gastos financieros devengados antes de su puesta en condiciones. Valoración posterior: P. adquisición - amortización acumulada - deterioro. Amortización: cambios en el valor residual, vida útil y método de amortización es cambio en la estimación contable, salvo que sea un error. Cuando haya un deterioro, se ajustarán las amortizaciones siguientes. Deterioro: VNC > importe recuperable; la reversión del deterioro tendrá como límite el valor contable del inmovilizado si no se hubiera registrado deterioro. Terrenos: normalmente NO se amortizan, salvo que en el valor inicial se incluyan costes de rehabilitación, amortizándose en el período en que se obtenga beneficio.

Inmovilizado intangible: cumple definición de activo y criterios de registro y reconocimiento; debe ser identificable (separable y surgir de derechos legales o contractuales). Valoración posterior: los intangibles son activos de vida útil definida; cuando la vida útil no pueda estimarse con seguridad, se amortizarán en un plazo de 10 años.

Inversiones inmobiliarias: inmuebles (terrenos y construcciones) que se tienen para obtener rentas, plusvalías y NO para su uso en actividad productiva o venta.

Amortización (pérdida sistemática e irreversible). Deterioro (pérdida no sistemática y reversible). Cambio en la amortización (cambio en una estimación contable se aplicará de forma prospectiva (futura) y se imputará como ingreso o gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias o en el patrimonio neto. Si es un ERROR, se aplicará de forma retroactiva, calculándose desde el ejercicio más antiguo).

13. Pasivo financiero (instrumentos financieros emitidos que suponen una obligación contractual de entregar efectivo u otro activo financiero, o intercambio de activos y pasivos financieros). Deudas y partidas a pagar por operaciones no comerciales (valor inicial = VR + gastos de transacción; valor posterior = coste amortizado).

Arrendamiento financiero: cuando se transfieren todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. Si existe opción de compra y no hay dudas de que se ejercitará = arrendamiento financiero. Si no existe opción de compra, solo será financiero cuando: el activo se transfiere al arrendatario al final del contrato; el plazo del contrato coincide con la vida útil o cubre el 7%; el VAPM cubre el VR en un 90%; el uso está restringido al arrendatario; el arrendatario puede cancelar el contrato y asume las pérdidas; el resultado de las variaciones en el VR del importe recae sobre el arrendatario; el arrendatario puede prorrogar el arrendamiento pagando una cantidad inferior.

Operaciones comerciales (valor inicial = VR + gastos). Si el vencimiento es inferior al año = VN, que no tengan un interés contractual y cuyo importe se espera pagar a corto plazo. (Valor posterior = coste amortizado).

Intereses de explotación (I.EXPL): no incorporados al nominal, se devengan aplicando la TIE e imputándose a la cuenta 662. Intereses implícitos (I.IMP): incorporados al nominal, imputándose a las cuentas correspondientes.