Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): Guía completa

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

Características

1. Identidad del objeto, base de imposición y fuente de imposición.
2. La renta tiene carácter acumulativo.
3. Goza de generalidad.
4. Grava la renta neta.
5. Se basa en la renta verdadera.

Justificación del Impuesto

1. Su capacidad recaudatoria.
2. Porque se valora la renta como un buen índice de la capacidad de pago de los contribuyentes.

Definición de Renta

Enfoque Legal: Lo que la ley establece para la determinación de la Base Imponible.

Enfoque Económico: Busca una definición ideal de la renta personal como medida de la capacidad de pago del impuesto.

Definición de Renta Fiscal (Haig): Considera la renta como el valor monetario del aumento neto de poder económico personal entre dos momentos del tiempo.

Definición de Renta Extensiva o Amplia (Simons): Y = C + varW.

Dificultades en la Aplicación del Concepto de Renta Extensiva

1. Resulta muy difícil controlar y valorar el consumo que no se realiza en el mercado y que no implica transacciones económicas.
2. Un aspecto en que la definición de Renta Extensiva se separa del concepto de Renta como Valor Añadido es el de las Transferencias. Éstas pueden ser públicas o privadas. Estas transferencias privadas de riqueza se dan en el período de duración de una vida, y el IRPF tiene un período temporal anual. Por esta razón, se grava separadamente la riqueza.

Incrementos de Capital

Aumento de poder económico que incrementa la capacidad de pago del contribuyente.

Cálculo de la Renta

La renta puede ser calculada en la práctica mediante el criterio de los usos, basado en la concreción final de las disponibilidades, o en el criterio de las fuentes, basado en la procedencia u origen de los diferentes ingresos.

Tratamiento Fiscal de las Ganancias de Capital

A) Tributación de la retribución en especie: (ingresos no dinerarios), en contra del principio de equidad vertical.

B) Tributación de las imputaciones de renta por la vivienda habitual.

C) Contribuciones para asegurar la renta y pensiones de jubilación.

D) Tributación de las ganancias de capital: Ganancia de capital = plusvalía: se define como el aumento de valor que experimenta un activo. Se calcula: [Plusvalía = Valor de Mercado del Activo - Valor de Adquisición]. Se diferencian de las rentas ordinarias en tres puntos:

1. Irregularidad.
2. Posibilidad de conversión recíproca en otras rentas.
3. En cuanto a resultados (a diferencia de las rentas, las ganancias de capital pueden ser positivas o negativas, porque el valor de mercado de la propiedad puede subir o bajar).

Clasificación de las Ganancias de Capital

1. Reales o Monetarias.
2. Realizadas o No Realizadas.
3. A Corto o Largo Plazo.

Problemática de la Tributación de las Ganancias de Capital

Según:

1. Eficacia.
2. Equidad (vertical y horizontal).
3. Estabilización económica.
4. Sencillez.

Formas de Gravamen de las Plusvalías

1. Introducción de las ganancias de capital en la base del impuesto sobre la renta, y dejar que éstas tributen igual que las demás.
2. La inclusión de las ganancias de capital en el impuesto con un tratamiento específico.
3. Tributación mediante un impuesto específico distinto del IRPF.

Exenciones en el Impuesto sobre la Renta

Diferentes mecanismos para su instrumentación:

a) Exclusiones.

b) Gastos necesarios para la obtención de renta.

c) Mínimos exentos para gastos de subsistencia.

d) Otras deducciones por motivos de equidad o de incentivos.

Los mínimos exentos pueden articularse a través de:

• Umbral de imposición: Fijar un nivel de ingresos a partir del cual comienza la obligación de declarar el impuesto.
• Gravamen de un primer tramo de renta al tipo cero: En la tarifa del impuesto se establece un primer tramo de renta al que se le aplica un tipo impositivo igual a 0. El ahorro impositivo es idéntico para todos los contribuyentes cuya renta supere el tramo exento.
• Reducciones en la base: Son cantidades que se restan de la Base Imponible y quedan, por tanto, exentas del impuesto.
• Deducciones de la cuota (créditos fiscales): Cantidades de cuantía fija o variable que se restan de la cuota íntegra.

d) Otras deducciones por motivos de equidad o de incentivos:

Objetivo: Ajustar la carga del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente. Se pueden instrumentar mediante reducciones en la base o mediante deducciones en la cuota.

Por motivos de incentivación, pretenden provocar un determinado comportamiento del contribuyente, favoreciendo ciertas operaciones.

Escalas de Gravamen

1. Por clases: Establece diferentes bloques de renta de forma que cuando la base gravable cae dentro de una categoría determinada, se aplica solo un tipo. Error de salto: Consiste en producir un exceso de tributación al pasar de un nivel de renta a otro adicional en tan solo una unidad.
2. Por escalones o tramos: La renta se divide en fracciones, y a cada una de ellas se le aplica un tipo distinto (no se produce el error de salto).

Selección de la Unidad Contribuyente

Influyen:

1. La decisión de casarse o no, no debe verse afectada por consideraciones fiscales.
2. Aquellas familias que disfruten de los mismos recursos deben pagar los mismos impuestos (equidad horizontal). Número menor en familia paga más (equidad vertical).
3. El incentivo de un miembro de la familia para obtener rendimientos no debe verse afectado negativamente por consideraciones fiscales que dependan de la posición económica de otros miembros de la familia.
4. Dos personas que vivan juntas y compartan gastos pueden vivir más económicamente.

Individuo vs. Familia: El Conflicto de Objetivos

La forma más directa de garantizar neutralidad ante el matrimonio supone tomar al individuo como unidad fiscal; mientras que para alcanzar la equidad horizontal es preciso tomar la familia como unidad.

Impuesto sobre el matrimonio: La diferencia entre la cuota conjunta de dos cónyuges que perciben ingresos, y la suma de las cuotas individuales que devengarían si tributasen separadamente. t(R1 + R2) - [t(R1) + t(R2)]

Sistemas Correctores del Impuesto sobre el Matrimonio

A) Sistemas de premediación de la renta: T = n * t * [(R1 + R2 + … + Rn) / n]

Según n:

• Sistema Splitting (sistema de división de la renta): n = 2.
• Sistema Quotient (del cociente familiar): n = miembros unidad familiar.

B) Utilización de distintas escalas de gravamen.

C) Sistemas basados en deducciones.

D) Sistemas de suma parcial de renta.

Rentas Irregulares

Rentas que corresponden a diversos ejercicios y que se perciben de una vez en un solo período.

• Existencia de mínimo exento: una persona que reciba su renta correspondiente a varios años de forma irregular puede pagar un mayor gravamen que otra persona que obtenga la misma renta, pero de forma regular, debido a la existencia de mínimo exento.
• Existencia de una escala de gravamen progresiva: si la renta de una persona fluctúa adecuadamente de unos años a otros, la estructura progresiva del impuesto penaliza también esta irregularidad, imponiendo una mayor carga que la que le corresponde a otra persona con la misma renta total, pero percibida de forma uniforme.

Mecanismos para Evitar la Discriminación de las Rentas Irregulares

1. Sistema de anualización.
2. Promedios móviles.
3. Sistema de reducción sobre la renta irregular.