Fundamentos del Sistema Tributario: Sociedades, IVA e IRPF
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Impuesto sobre Sociedades (IS)
El esquema de liquidación para determinar la deuda tributaria en el Impuesto sobre Sociedades es el siguiente:
Resultado Contable ± Ajustes extracontables = Base Imponible → − BINs (Bases Imponibles Negativas, art. 26) − Reserva de capitalización (art. 25) = Base Liquidable → × Tipo de Gravamen (generalmente 25%) = Cuota íntegra → − Deducciones = Cuota líquida → − Retenciones − Pagos fraccionados = Cuota a ingresar o devolver.
Índice de Referencia Normativa del Impuesto sobre Sociedades
| Si leo este concepto... | Debo consultar el Artículo... |
|---|---|
| Hecho imponible | Art. 4 |
| Contribuyente | Art. 7 |
| Residencia fiscal | Art. 8 |
| Exención | Art. 9 |
| Base imponible | Art. 10 |
| Devengo | Art. 11 |
| Amortización | Art. 12 |
| Deterioro de valor | Art. 13 |
| Provisión | Art. 14 |
| Multa, sanción, donativo o liberalidad | Art. 15 |
| Intereses (Limitación en la deducibilidad de gastos financieros) | Art. 16 |
| Operación entre empresas del grupo (Operaciones vinculadas) | Art. 18 |
| Dividendos (Exención para evitar la doble imposición) | Art. 21 |
| Reserva de capitalización | Art. 25 |
| Bases negativas (Compensación de BINs) | Art. 26 |
| Tipo impositivo | Art. 29 |
| Leasing (Arrendamiento financiero) | Art. 106 |
Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
A continuación, se detallan los artículos fundamentales de la Ley del IVA para la localización y gestión del impuesto:
| Artículo | Concepto Clave |
|---|---|
| Art. 20 | Exenciones en operaciones interiores |
| Art. 69 | Localización de servicios (Reglas generales) |
| Art. 75 | Devengo del impuesto |
| Art. 78 | Base imponible |
| Art. 84 | Sujeto pasivo e inversión del sujeto pasivo |
| Art. 13 | AIB (Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes) |
| Art. 17 | Importaciones |
| Art. 25 | Entregas intracomunitarias |
| Art. 102 | Regla de la Prorrata |
| Art. 107 | Regularización de bienes de inversión |
Conceptos y Diferencias Fundamentales en Derecho Tributario
Es imprescindible distinguir los siguientes términos para una correcta aplicación de la norma:
| Conceptos | Diferencia clave |
|---|---|
| Impuesto vs Tasa | En el impuesto no existe una contraprestación o actividad administrativa directa; en la tasa sí existe una actividad administrativa que afecta al obligado. |
| Tasa vs Precio Público | La tasa se caracteriza por la obligatoriedad o la ausencia de competencia con el sector privado; el precio público es voluntario y en régimen de competencia. |
| Tasa vs Contribución Especial | En la tasa el beneficio es individual; en la contribución especial el beneficio es colectivo, aunque afecte especialmente a ciertos sujetos por obras o servicios públicos. |
| Exención vs No Sujeción | En la exención se produce el hecho imponible pero la ley exime del pago. En la no sujeción, el hecho imponible directamente no llega a producirse. |
| Contribuyente vs Sujeto Pasivo | El contribuyente es quien realiza el hecho imponible y manifiesta la capacidad económica. El sujeto pasivo es el obligado por ley a cumplir la prestación tributaria. |
| Contribuyente vs Retenedor | El contribuyente soporta la carga económica del impuesto; el retenedor es quien detrae e ingresa el dinero en la Administración por cuenta del contribuyente. |
| Impuesto Directo vs Indirecto | El directo grava la renta o el patrimonio (capacidad económica directa). El indirecto grava el consumo o la circulación de bienes. |
| Impuesto Personal vs Real | El personal está vinculado a una persona determinada. El real se vincula a una manifestación de riqueza sin referencia a un sujeto concreto. |
| Impuesto Objetivo vs Subjetivo | El objetivo no considera las circunstancias personales del sujeto; el subjetivo sí las tiene en cuenta (ej. mínimos familiares). |
| Impuesto Periódico vs Instantáneo | El periódico se devenga en intervalos de tiempo (ej. un año); el instantáneo se agota en un solo acto o momento. |
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
Estructura y artículos esenciales para comprender la tributación de las personas físicas:
| Concepto | Artículo | Lo que debes saber |
|---|---|---|
| Naturaleza del IRPF | Art. 1 | Es un impuesto directo, personal y subjetivo. |
| Objeto del impuesto | Art. 2 | Grava la renta global obtenida por las personas físicas. |
| Hecho imponible | Art. 6 | Consiste en la obtención de renta por el contribuyente. |
| Componentes de la renta | Art. 6 | Incluye rendimientos del trabajo, capital, actividades económicas, ganancias patrimoniales e imputaciones de renta. |
| Rentas exentas | Art. 7 | Rentas que, a pesar de constituir hecho imponible, no tributan por disposición legal. |
| Residencia fiscal | Art. 9 | Criterio que determina quién tiene la obligación de tributar por este impuesto en España. |
| Individualización de rentas | Art. 11 | Reglas para determinar a qué persona se le atribuye jurídicamente una renta. |
| Rendimientos del trabajo | Art. 17 | Incluye sueldos, salarios, pensiones y prestaciones por desempleo. |
| Actividades económicas | Art. 27 | Rentas derivadas de la ordenación por cuenta propia de medios de producción y recursos humanos. |
| Ganancias y pérdidas patrimoniales | Art. 33 | Variaciones en el valor del patrimonio que se ponen de manifiesto con una alteración en su composición. |
| Base imponible general | Arts. 45 y 48 | Integración y compensación de las rentas calificadas como generales. |
| Base imponible del ahorro | Arts. 46 y 49 | Integración y compensación de las rentas del ahorro (intereses, dividendos, etc.). |
| Base liquidable | Arts. 50-55 | Resultado de aplicar las reducciones legalmente previstas a la base imponible. |
| Mínimo personal y familiar | Arts. 56-61 | Cuantía de la renta que, por destinarse a satisfacer necesidades básicas, no se somete a tributación. |
| Escala progresiva | Art. 63 | Mecanismo que articula la progresividad del impuesto: a mayor renta, mayor tipo de gravamen. |