Fundamentos del Impuesto de Sociedades: Estructura, Base Imponible y Doble Imposición

Estructura del Impuesto de Sociedades

Sujeto Pasivo

El sujeto pasivo típico son las sociedades de capital con personalidad jurídica propia y responsabilidad limitada (la responsabilidad se limita al patrimonio de la sociedad, no al de los socios).

Excepciones:

• Sociedades sin personalidad jurídica: Fondos de inversión, fondos de pensiones, etc.
• Sociedades interpuestas: Sociedades con personalidad jurídica propia de mera tenencia de bienes (tributan en sistemas de transparencia fiscal).
• Sociedades sin limitación de responsabilidad: Mutualidades o sociedades de crédito, que han gozado de un trato fiscal favorable.

Base Imponible y su Determinación

La base imponible (BI) ideal debería ser el beneficio económico o puro, definido como el volumen de ingresos generados por encima de la suma de todos los costes de oportunidad, incluida la remuneración de los fondos propios. Si la BI fuera el beneficio puro, el impuesto sería neutral respecto a las decisiones empresariales.

Sin embargo, en la práctica:

• No se permite la deducción del coste de oportunidad por el uso del capital propio.
• El gasto por depreciación fiscalmente deducible no suele coincidir con la depreciación real del activo.

BI en la práctica (legal) = Renta total neta = (Ingresos - Gastos fiscalmente deducibles) + Variaciones patrimoniales / Ganancias de capital.

Gastos fiscalmente deducibles:

• Gastos de personal (sueldos, salarios, cotizaciones a la Seguridad Social y aportaciones a fondos de pensiones).
• Gastos necesarios para la obtención del ingreso.
• Intereses por capitales ajenos y alquileres.
• Dotaciones a la amortización (lineal, degresivo, progresivo y amortización libre).

Perspectivas de Medición de la Renta Neta

1. Fuentes de renta: Renta neta = Excedente neto de explotación + intereses, alquileres y dividendos netos recibidos + transferencias recibidas + ganancias de capital. (Presenta problemas con la depreciación y la inflación).
2. Usos de rentas: Renta neta = Dividendos + ahorro o formación bruta de capital fijo (FBCF).

Amortización por Depreciación

La depreciación económica (desgaste y obsolescencia) es difícil de calcular. Por ello, la legislación establece métodos contables:

• Amortización lineal: Reparto igualitario del coste durante la vida útil.
• Sistema de amortización degresiva: Incluye el método de saldo decreciente doble y el método de la suma de dígitos.
• Sistema de amortización libre: Permite decidir la cuantía a amortizar sin seguir un método fijo.

Inflación y Valoración

La inflación genera beneficios puramente monetarios. Para evitar el exceso de tributación, se utilizan:

• Ajustes directos: Coeficientes de actualización o cálculo según el coste de reposición.
• Ajustes indirectos: Exenciones para ganancias de capital o sistemas de amortización acelerada.

En la valoración de existencias, España permite el PMP (Precio Medio Ponderado) y el FIFO, pero no el LIFO ni el NIFO.

Impuesto de Sociedades, Estructura Financiera y Doble Imposición

Estructura Financiera

La deducibilidad de los gastos financieros puede incentivar el endeudamiento, pero existen límites debido al riesgo de quiebra, la información asimétrica, el riesgo moral y las preferencias de los gestores por los recursos propios.

Doble Imposición de los Dividendos

Se produce cuando el beneficio societario tributa en el Impuesto de Sociedades (IS) y, posteriormente, en el IRPF del socio. La paradoja del dividendo explica por qué las empresas reparten dividendos a pesar de la carga fiscal, debido al efecto clientela y al reparto como señal de salud financiera.

Sistemas de Corrección del Doble Gravamen

• Sistema tradicional o clásico: No corrige la doble imposición.
• Sistema de integración total: Suprime el IS o utiliza la transparencia fiscal.
• Sistema de integración parcial: Coordina ambos impuestos mediante deducciones en el IS o en el IRPF (ej. sistema de imputación o crédito fiscal).