Fuentes del Derecho Tributario en Venezuela: Código Orgánico Tributario

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Artículo 1 ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LAS NORMAS JURÍDICO-TRIBUTARIAS EN EL ESPACIO Y EN EL TIEMPO: Las disposiciones de este Código son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de esos tributos.

Para los tributos aduaneros el COT se aplicará en lo atinente a los medios de extinción de las obligaciones, a los recursos adm y judiciales, la determinación de intereses y en lo relativo a las normas para la adm de tales tributos que se indican en este código, para los demás efectos se aplicará con carácter supletorio.

Las normas de este Código se aplicarán en forma supletoria a los tributos de los estados, municipios y demás entes de la división político territorial. El poder tributario de los estados y municipios para la creación, modificación, supresión o recaudación de los tributos que la Constitución y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y demás incentivos fiscales, será ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonomía que les son otorgadas, de conformidad con la Constitución y las leyes dictadas en su ejecución. Para los tributos y sus accesorios determinados por adm tributarias extranjeras, cuya recaudación sea solicitada a la República de conformidad con los respectivos tratados internacionales, este Código se aplicará en lo referente a las normas sobre cobro ejecutivo.

Parágrafo Único. Los procedimientos amistosos previstos en los tratados para evitar la doble tributación son optativos, y podrán ser solicitados por el interesado con independencia de los recursos adm y judiciales previstos en este Código.

NOTA: ¿Cómo está constituido el poder legislativo? se divide en 3 niveles: poder legislativo Nacional (AN- tienen la facultad de crear impuestos a nivel nacional, para cubrir el gasto público nacional), poder legislativo Estadal (consejos legislativo estadal) y poder legislativo Municipal (consejo legislativo municipal). OJO: el poder legislativo Estadal (consejos legislativo estadal) y poder legislativo Municipal (consejo legislativo municipal, lo que recogen de tributos es para cubrir el gasto público municipal). Tienen la facultad de crear tributos pero solo para los municipios o estados que legislan, pero ojo todos estos tributos deben estar establecidos en la ley. (OJO: la extensión territorial aumenta o disminuye los tributos. Situado constitucional= cantidad de población- extensión territorial)

Artículo 2. Constituyen fuentes del derecho tributario:

• Las disposiciones constitucionales.
• Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la República Bolivariana de Venezuela.
• Las leyes y los actos con fuerza de ley.
• Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos nacionales, estadales y municipales.
• Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas por los órganos administrativos facultados al efecto.

Parágrafo Primero. Los contratos de estabilidad jurídica a los que se refiere el numeral 4 de este artículo deberán contar con la opinión favorable de la Adm Tributaria respectiva, y entrarán en vigencia una vez aprobados por el órgano legislativo correspondiente.

Parágrafo Segundo. A los efectos de este Código se entenderán por leyes los actos sancionados por las autoridades nacionales, estadales y municipales actuando como cuerpos legisladores.

Artículo 3. Sólo a las leyes corresponde regular con sujeción a las normas generales de este Código las siguientes materias:

• Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la alícuota del tributo, la base de su cálculo e Indicar los sujetos pasivos del mismo.
• Otorgar exenciones y rebajas de impuesto,
• Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales.
• Las demás materias que les sean remitidas por este Código.

Parágrafo Primero. Los órganos legislativos nacional, estadales y municipales, al sancionar las leyes que establezcan exenciones, beneficios, rebajas y demás incentivos fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, requerirán la previa opinión de la Adm Tributaria respectiva, la cual evaluará el impacto económico y señalará las medidas necesarias para su efectivo control fiscal. Asimismo, los órganos legislativos correspondientes requerirán las opiniones de las oficinas de asesoría con las que cuenten.

Parágrafo Segundo. En ningún caso se podrá delegar la definición y fijación de los elementos integradores del tributo así como las demás materias señaladas como de reserva legal por este artículo, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el Parágrafo Tercero de este artículo. No obstante, la ley creadora del tributo correspondiente, podrá autorizar al Ejecutivo Nacional para que proceda a modificar la alícuota del impuesto, en los límites que ella establezca.

Parágrafo Tercero. Por su carácter de determinación objetiva y de simple aplicación aritmética, la Adm Tributaria Nacional reajustará el valor de la U.T de acuerdo con lo dispuesto en este Código. En los casos de tributos que se liquiden por períodos anuales, la u.t aplicable será la que esté vigente durante por lo 183 días continuos del período respectivo. Para los tributos que se liquiden por períodos distintos al anual, la u.t aplicable será la que esté vigente para el inicio del período. (Ojo con ese parágrafo)

NOTA: Exenciones: dispensa total o parcial de un tributo. Exoneración: cuando determinados entes no pagan ningún tipo de tributo. OJO: pero ambas tienen que ser por ley.

Artículo 4. En materia de exenciones, exoneraciones, desgravámenes, rebajas y demás beneficios fiscales, las leyes determinarán los requisitos o condiciones esenciales para su procedencia.

Artículo 5. Interpretación de las normas jurídicas tributarias. Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a todos los métodos admitidos en derecho, atendiendo a su fin y a su significación económica, pudiéndose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los términos contenidos en las normas tributarias. Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravámenes y demás beneficios o incentivos fiscales se interpretarán en forma restrictiva.

NOTA: la interpretación es clara, lo que no establece la norma no se puede interpretar

Artículo 6. La analogía es admisible para colmar los vacíos legales, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos, exenciones, exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar ilícitos ni establecer sanciones. NOTA: Las lagunas en la Ley podrán ser conocidas a través de Normas y Providencias.

Artículo 7. En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este Código o leyes, se aplicarán supletoriamente y en orden de prelación, las normas tributarias análogas, los principios generales del derecho tributario y los de otras ramas jurídicas que más se avengan a su naturaleza y fines, salvo disposición especial de este Código. NOTA: cuando hay vacíos en el COT nos vamos a la LOPA, ya que de allí es de donde nace el COT.

Artículo 8. Irretroactividad de la norma tributaria. Las leyes tributarias fijarán su lapso de entrada en vigencia. Si no lo establecieran, se aplicarán una vez vencidos 60 días continuos siguientes a su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela. Las normas de procedimientos tributarios se aplicarán desde la entrada en vigencia de la ley, aun en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores. Ninguna norma en materia tributaria tendrá efecto retroactivo, excepto cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor. (Indubio pro contribuyente) en materia PENAL indubio pro reo.

Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por períodos, las normas referentes a la existencia o a la cuantía de la obligación tributaria regirán desde el 1er día del período respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la ley.

Artículo 9. Las reglamentaciones y demás disposiciones adm de carácter general, se aplicarán desde la fecha de su publicación oficial o desde la fecha posterior que ellas mismas indiquen.

Artículo 10. Los plazos legales y reglamentarios, para el cómputo de los plazos OJO. Los plazos legales y reglamentarios se contarán de la siguiente manera:

• Los plazos por años o meses serán continuos y terminarán el día equivalente del año o mes respectivo. El lapso que se cumpla en un día que carezca el mes, se entenderá vencido el último día de ese mes.
• Los plazos establecidos por días se contarán por días hábiles, salvo que la ley disponga que sean continuos.
• En todos los casos los términos y plazos que vencieran en día inhábil para la Adm Tributaria, se entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.
• En todos los casos los plazos establecidos en días hábiles se entenderán como días hábiles de la Adm Tributaria.

Parágrafo Único. Se consideran inhábiles tanto los días declarados feriados conforme a disposiciones legales, como aquellos en los cuales la respectiva oficina adm no hubiere estado abierta al público, lo que deberá comprobar el contribuyente o responsable por los medios que determine la ley. Igualmente se consideran inhábiles, a los solos efectos de la declaración y pago de las obligaciones tributarias, los días en que las instituciones financieras autorizadas para actuar como oficinas receptoras de fondos nacionales no estuvieren abiertas al público, conforme lo determine su calendario anual de actividades.

NOTA: Fechas aplicables: Primeros y Últimos (28 o 29 –Febrero- 30 o 31 demás meses. ¿Quedar confeso? Es desistir del Procedimiento. En Tributario: Declarar tarde, implica una SANCIÓN.

Artículo 11. Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial sometido a la potestad del órgano competente para crearlas.

Las leyes tributarias nacionales podrán gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana, esté residenciado o domiciliado en Venezuela, o posea establecimiento permanente o base fija en el país.

La ley procurará evitar los efectos de la doble tributación internacional.

Artículo 12. Están sometidos al imperio de este Código, los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad social y las demás contribuciones especiales, salvo lo dispuesto en el artículo 1.