Fiscalidad de No Residentes sin Establecimiento Permanente en España

Tributación de las Rentas de No Residentes sin Establecimiento Permanente

Las rentas obtenidas en territorio español por contribuyentes no residentes sin mediación de Establecimiento Permanente (EP) tributan conforme a lo dispuesto en los artículos 24 a 29 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR).

Artículo 24: Determinación de la Base Imponible

En primer lugar, el artículo 24 regula la base imponible, que con carácter general estará constituida por el importe íntegro de los rendimientos, determinado conforme a las normas del IRPF, sin que puedan deducirse gastos. No obstante, se contemplan las siguientes particularidades:

• Residentes en la UE o EEE: Los contribuyentes residentes en otro Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo con efectivo intercambio de información podrán deducir los gastos previstos legalmente cuando estén directamente relacionados con los rendimientos obtenidos en España.
• Ganancias patrimoniales y rentas imputadas: Se calcularán conforme a las reglas específicas establecidas en dicho precepto.

Artículo 25: Cuota Tributaria y Tipos de Gravamen

El artículo 25 regula la cuota tributaria, obtenida aplicando a la base imponible el tipo de gravamen correspondiente. Los tipos aplicables son:

• Tipo general: El 24 %.
• Tipo para residentes UE/EEE: El 19 % para residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo con intercambio efectivo de información.
• Tipos especiales: El artículo establece tipos específicos para determinadas rentas, como dividendos, intereses o ganancias patrimoniales.
• Transmisiones de inmuebles: Se prevé la retención del 3 % en las transmisiones de inmuebles realizadas por no residentes sin establecimiento permanente.

Artículo 26: Deducciones de la Cuota

Según el artículo 26, de la cuota únicamente podrán deducirse las cantidades correspondientes a:

• La deducción por donativos.
• Las retenciones e ingresos a cuenta que se hubieran practicado sobre las rentas del contribuyente.

Artículo 27: El Devengo del Impuesto

El artículo 27 regula el devengo, que se produce en los siguientes momentos:

• Rendimientos: Cuando sean exigibles o, si el cobro es anterior, en el momento del cobro.
• Ganancias patrimoniales: Cuando se produce la alteración patrimonial.
• Rentas imputadas: El 31 de diciembre de cada año.
• Fallecimiento: En caso de fallecimiento del contribuyente, todas las rentas pendientes se entienden devengadas en esa fecha.

Artículos 28 y 29: Obligaciones de Declaración e Ingreso

Finalmente, los artículos 28 y 29 establecen las obligaciones de declaración e ingreso y las obligaciones formales de los contribuyentes sin establecimiento permanente:

• Presentación: Deben presentar la correspondiente declaración e ingresar la deuda tributaria, salvo los supuestos exceptuados por la ley.
• Formalidades: Deben cumplir con las obligaciones de retención y de documentación que resulten exigibles según la normativa vigente.