Ejemplo de toma de decisiones
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Capítulo 1 El objetivo de la información financiera con propósito general
Introducción
OB1 El objetivo de la información financiera con propósito general constituye el fundamento del Marco
Conceptual. Otros aspectos del Marco Conceptual -el concepto de entidad que informa, las
carácterísticas cualitativas y restricciones de la información financiera útil, elementos de los estados
financieros, reconocimiento, medición, presentación e información a revelar se derivan lógicamente del
objetivo.
Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera con propósito general
OB2 El objetivo de la información financiera con propósito general* es proporcionar información financiera
sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y
potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan,
comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar préstamos y
otras formas de crédito.
OB3 Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales sobre la compra, venta o mantenimiento de
patrimonio e instrumentos de deuda dependen de la rentabilidad que esperen obtener de una inversión en
esos instrumentos, por ejemplo dividendos, pagos del principal e intereses o incrementos del precio de
mercado. De forma similar, las decisiones que tomen prestamistas y otros acreedores existentes o
potenciales sobre proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito dependen de los pagos del
principal e intereses u otra rentabilidad que esperen obtener. Las expectativas de inversores, prestamistas
y otros acreedores sobre rentabilidades dependen de su evaluación del importe, calendario e
incertidumbre sobre (las perspectivas de) la entrada de efectivo neta futura a la entidad. Por consiguiente,
los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan información que les
ayude a evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura a la entidad.
OB4 Para evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura de una entidad, inversores, prestamistas y
otros acreedores existentes o potenciales necesitan información sobre los recursos de la entidad, derechos
de los acreedores contra la entidad y la medida en que la gerencia y el órgano de gobierno† han cumplido
eficiente y eficazmente con sus responsabilidades relacionadas con el uso de los recursos de la entidad.
Ejemplos de estas responsabilidades incluyen la protección de los recursos de la entidad contra efectos
desfavorables de factores económicos tales como cambios tecnológicos o en precios y asegurar que la
entidad cumple con la legislación, regulación y disposiciones contractuales que le sean aplicables. La
información sobre el cumplimiento de la gerencia con sus responsabilidades es también útil para las
decisiones de inversores, prestamistas y otros acreedores existentes que tienen el derecho de aprobar las
acciones de la gerencia u otro tipo de influencia.
OB5 Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes no pueden requerir que las entidades
que informan les proporcionen información directamente y deben confiar en los informes financieros con
propósito general para obtener la mayor parte de la información financiera que necesitan. Por
consiguiente, ellos son los principales usuarios a quienes se dirigen los informes financieros con
propósito general.
OB6 Sin embargo, los informes financieros con propósito general no proporcionan ni pueden proporcionar
toda la información que necesitan los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales.
Esos usuarios necesitan considerar la información pertinente de otras fuentes, por ejemplo, condiciones
económicas generales y expectativas, sucesos y situación política, y perspectivas del sector industrial y de
la empresa.
* A lo largo de este Marco Conceptual, los términos informes financieros e información financiera hacen referencia a informes financieros
con propósito general e información financiera con propósito general a menos que se indique específicamente otra cosa.
† A lo largo de este Marco Conceptual, el término gerencia hace referencia a la gerencia y al órgano de gobierno de una entidad a menos que
se indique específicamente otra cosa.
ANEXO II - Circular de adopción de las NIIF N° 3
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OB7 Los informes financieros con propósito general no están diseñados para mostrar el valor de la entidad que
informa; pero proporcionan información para ayudar a los inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes o potenciales a estimar el valor de la entidad que informa.
OB8 Los usuarios principales individuales tienen necesidades de información y deseos diferentes, y que
posiblemente entran en conflicto. El Consejo, al desarrollar las normas de información financiera, tratará
de proporcionar el conjunto de información que satisfaga las necesidades del mayor número de usuarios
principales. Sin embargo, centrarse en las necesidades de información común no impide que la entidad
que informa incluya información adicional que sea más útil a un subconjunto particular de usuarios
principales.
OB9 La gerencia de una entidad que informa también está interesada en información financiera sobre la
entidad. Sin embargo, la gerencia no necesita confiar en informes financieros con propósito general
porque es capaz de obtener la información financiera que necesita de forma interna.
OB10 Otras partes, tales como reguladores y público distinto de los inversores, prestamistas y otros acreedores,
pueden encontrar también útiles los informes financieros con propósito general. Sin embargo, esos
informes no están principalmente dirigidos a estos otros grupos.
OB11 En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y modelos en lugar de
representaciones exactas. El Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en esas
estimaciones, juicios y modelos. Los conceptos son las metas que se esfuerzan en alcanzar el Consejo y
los preparadores de los informes financieros. Como en la mayoría de las metas, la visión del Marco
Conceptual de la información financiera ideal es improbable que se alcance en su totalidad, al menos no a
corto plazo, porque lleva tiempo comprender, aceptar e implementar nuevas formas de analizar
transacciones y otros sucesos. No obstante, establecer una meta hacia la que dirigir los esfuerzos es
esencial si la información financiera ha de evolucionar para mejorar su utilidad.
Información sobre los recursos económicos, los derechos de los acreedores y sus cambios
de la entidad que informa
OB12 Los informes financieros con propósito general proporcionan información sobre la situación financiera de
una entidad que informa, que es información sobre los recursos económicos de la entidad y los derechos
de los acreedores contra la entidad que informa. Los informes financieros también proporcionan
información sobre los efectos de transacciones y otros sucesos que cambian los recursos económicos y
los derechos de los acreedores de una entidad que informa. Ambos tipos de información proporcionan
variables útiles para tomar decisiones sobre proporcionar recursos a una entidad.
Recursos económicos y derechos de los acreedores
OB13 La información sobre la naturaleza e importes de los recursos económicos y los derechos de los
acreedores de la entidad que informa puede ayudar a los usuarios a identificar las fortalezas y debilidades
financieras de la entidad que informa. Esa información puede ayudar a los usuarios a evaluar la liquidez y
solvencia de la entidad que informa, sus necesidades de financiación adicional y las posibilidades de
tener éxito en obtener esa financiación. La información sobre prioridades y requerimientos de pago de
derechos de acreedores existentes ayuda a los usuarios a predecir la forma en que se distribuirán los
flujos de efectivo futuros entre los derechos que tengan los acreedores contra la entidad que informa.
OB14 Los diferentes tipos de recursos económicos afectan de forma distinta a la evaluación de un usuario de las
perspectivas de la entidad que informa sobre los flujos de efectivo futuros. Algunos flujos de efectivo
futuros proceden directamente de recursos económicos existentes, tales como cuentas por cobrar. Otros
flujos de efectivo proceden del uso de varios recursos en combinación con la producción y
comercialización de bienes o servicios a los clientes. Aunque esos flujos de efectivo no pueden
identificarse con recursos económicos individuales (o derechos de los acreedores), los usuarios de los
informes financieros necesitan conocer la naturaleza e importe de los recursos disponibles para utilizar en
las operaciones de la entidad que informa.
ANEXO II - Circular de adopción de las NIIF N° 3
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Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores
OB15 Los cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores de la entidad que informa
proceden del rendimiento financiero de esa entidad (véanse los párrafos OB17 a OB20) y de otros
sucesos o transacciones tales como la emisión de deuda o instrumentos de patrimonio (véase el párrafo
OB21). Para evaluar de forma apropiada las perspectivas de flujos de efectivo futuros de la entidad que
informa, los usuarios necesitan ser capaces de distinguir entre ambos cambios.
OB16 La información sobre el rendimiento financiero de una entidad que informa ayuda a los usuarios a
comprender la rentabilidad que la entidad ha producido a partir de sus recursos económicos. La
información sobre la rentabilidad que ha producido la entidad proporciona un indicador de la medida en
que ha cumplido con sus responsabilidades de hacer un uso eficiente y eficaz de los recursos de la entidad
que informa. La información sobre la variabilidad y componentes de esa rentabilidad es también
importante, especialmente para evaluar la incertidumbre de los flujos de efectivo futuros. La información
sobre el rendimiento financiero pasado de la entidad que informa y la medida en que su gerencia ha
cumplido con sus responsabilidades es habitualmente útil para predecir la rentabilidad futura de los
recursos económicos de la entidad.
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o devengo)
OB17 La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y
circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa
en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en
un periodo diferente. Esto es importante porque la información sobre los recursos económicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa y sus cambios durante un periodo proporciona una
mejor base para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la información únicamente
sobre cobros y pagos del periodo.
OB18 La información sobre el rendimiento financiero de la entidad que informa durante un periodo, reflejado
por los cambios en sus recursos económicos y derechos de los acreedores distintos de los de obtener
recursos adicionales de forma directa de los inversores y acreedores (véase el párrafo OB21), es útil para
evaluar la capacidad pasada y futura de la entidad para generar entradas de efectivo netas. Esa
información indica en qué medida la entidad que informa ha incrementado sus recursos económicos
disponibles, y de ese modo su capacidad para generar entradas de efectivo netas mediante sus
operaciones en lugar de obtener recursos adicionales directamente de los inversores y acreedores.
OB19 La información sobre el rendimiento financiero de la entidad que informa durante un periodo puede
también indicar la medida en que sucesos tales como los cambios en los precios de mercado o tasas de
interés han incrementado o disminuido los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la
entidad, y así afectar a la capacidad de la entidad para generar entradas de efectivo netas.
Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivo pasados
OB20 La información sobre los flujos de efectivo de una entidad que informa durante un periodo también ayuda
a los usuarios a evaluar la capacidad de la entidad para generar entradas de efectivo netas futuras. Ello
indica la forma en que la entidad que informa obtiene y gasta efectivo, incluyendo información sobre sus
préstamos y reembolso de deuda, dividendos en efectivo u otras distribuciones de efectivo a los
inversores, y otros factores que pueden afectar a la liquidez y solvencia de la entidad. La información
sobre los flujos de efectivo ayuda a los usuarios a comprender las operaciones de una entidad que
informa, a evaluar sus actividades de inversión y financiación, determinar su liquidez y solvencia e
interpretar otra información sobre el rendimiento financiero.
Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores que no proceden del
rendimiento financiero
OB21 Los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad que informa pueden cambiar
también por razones distintas del rendimiento financiero, tales como la emisión de títulos de propiedad
adicionales. La información sobre este tipo de cambios es necesaria para proporcionar a los usuarios una
ANEXO II - Circular de adopción de las NIIF N° 3
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comprensión completa de porqué cambiaron los recursos económicos y los derechos de los acreedores de
la entidad que informa y las implicaciones de esos cambios para su rendimiento financiero futuro.
ANEXO II - Circular de adopción de las NIIF N° 3
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ÍNDICE
CAPÍTULO 2: LA ENTIDAD QUE INFORMA
[pendiente de añadir]
ANEXO II - Circular de adopción de las NIIF N° 3
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ÍNDICE
CAPÍTULO 3: CarácterÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL
INTRODUCCIÓN CC1–CC3
CarácterÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
ÚTIL CC4–CC34
Carácterísticas cualitativas fundamentales CC5–CC18
Relevancia CC6–CC11
Materialidad o Importancia relativa CC11
Representación fiel CC12–CC16
Aplicación de las carácterísticas cualitativas fundamentales CC17–CC18
Carácterísticas cualitativas de mejora CC19–CC34
Comparabilidad CC20–CC25
Verificabilidad CC26–CC28
Oportunidad CC29
Comprensibilidad CC30–CC32
Aplicación de las carácterísticas de mejora CC33–CC34
LA RESTRICCIÓN DEL COSTO EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL CC35–CC39
ANEXO II - Circular de adopción de las NIIF N° 3
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Capítulo 3: Carácterísticas cualitativas de la información financiera útil
Introducción
CC1 Las carácterísticas cualitativas de la información financiera útil consideradas en este capítulo identifican
los tipos de información que van a ser probablemente más útiles a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales para la toma de decisiones sobre la entidad que informa a partir de la
información contenida en su informe financiero (información financiera).
CC2 Los informes financieros proporcionan información sobre los recursos económicos de la entidad que
informa, los derechos de los acreedores contra la entidad que informa y los efectos de las transacciones y
otros sucesos y condiciones que cambian esos recursos y derechos de los acreedores. (A esta información
se hace referencia en el Marco Conceptual como información sobre los fenómenos económicos.)
Algunos informes financieros también incluyen material explicativo sobre las expectativas y estrategias
de la gerencia de la entidad que informa, y otros tipos de información proyectada al futuro.
CC3 Las carácterísticas cualitativas de la información financiera útil* se aplican a la información financiera
proporcionada en los estados financieros, así como a la información financiera proporcionada por otras
vías. El costo, que es una restricción dominante a la capacidad de la entidad que informa para
proporcionar información financiera útil, se aplica de forma similar. Sin embargo, las consideraciones al
aplicar las carácterísticas cualitativas y la restricción del costo pueden ser diferentes para diversos tipos
de información. Por ejemplo, si se aplican a la información proyectada al futuro pueden ser diferentes de
si se hace a la información sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores existentes y a
los cambios en esos recursos y derechos de los acreedores.
Carácterísticas cualitativas de la información financiera útil
CC4 Si la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar fielmente lo que pretende
representar. La utilidad de la información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y
comprensible.
Carácterísticas cualitativas fundamentales
CC5 Las carácterísticas cualitativas fundamentales son relevancia y representación fiel.
Relevancia
CC6 La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios. La
información puede ser capaz de influir en una decisión incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla
o son ya conocedores de ella por otras fuentes.
CC7 La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor
confirmatorio o ambos.
CC8 La información financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como una variable en los procesos
utilizados por usuarios para predecir resultados futuros. La información financiera no necesita ser una
predicción o una previsión para tener valor predictivo. La información financiera con valor predictivo se
emplea por los usuarios para llevar a cabo sus propias predicciones.
CC9 La información financiera tiene valor confirmatorio si proporciona información sobre (confirma o
cambia) evaluaciones anteriores.
CC10 El valor predictivo y confirmatorio de la información están interrelacionados. La información que tiene
valor predictivo habitualmente también tiene valor confirmatorio. Por ejemplo, información de ingresos
* A lo largo de este Marco Conceptual, los términos carácterísticas cualitativas, y restricciones se refiere a las carácterísticas cualitativas y
restricciones de la información financiera útil.
ANEXO II - Circular de adopción de las NIIF N° 3
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de actividades ordinarias para el ejercicio corriente, que puede ser utilizada como base para la predicción
de ingresos de actividades ordinarias en ejercicios futuros, puede también compararse con predicciones
de ingresos de actividades ordinarias para el ejercicio actual que se realizaron en ejercicios pasados. Los
resultados de esas comparaciones pueden ayudar a un usuario a corregir y mejorar los procesos que se
utilizaron para hacer esas predicciones anteriores.
Materialidad o Importancia relativa
CC11 La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada puede
influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la información financiera de una
entidad que informa específica. En otras palabras, materialidad o importancia relativa es un aspecto de la
relevancia específico de una entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las
que se refiere la información en el contexto del informe financiero de una entidad individual. Por
consiguiente, el Consejo no puede especificar un umbral cuantitativo uniforme para la materialidad o
importancia relativa o predeterminar qué podría ser material o tener importancia relativa en una situación
particular.
Representación fiel
CC12 Los informes financieros representan fenómenos económicos en palabras y números. Para ser útil, la
información financiera debe no solo representar los fenómenos relevantes, sino que también debe
representar fielmente los fenómenos que pretende representar. Para ser una representación fiel perfecta,
una descripción tendría tres carácterísticas. Sería completa, neutral y libre de error. Naturalmente, la
perfección es rara vez, si lo es alguna vez, alcanzable. El objetivo del Consejo es maximizar esas
cualidades en la medida de lo posible.
CC13 Una descripción completa incluye toda la información necesaria para que un usuario comprenda el
fenómeno que está siendo representado, incluyendo todas las descripciones y explicaciones necesarias.
Por ejemplo, una representación completa de un grupo de activos incluiría, como mínimo, una
descripción de la naturaleza de los activos del grupo, una descripción numérica de todos los activos del
grupo, y una descripción de qué representa la descripción numérica (por ejemplo, costo original, costo
ajustado o valor razonable). Para algunas partidas, una descripción completa puede también conllevar
explicaciones de hechos significativos sobre la calidad y naturaleza de las partidas, factores y
circunstancias que pueden afectar a su calidad y naturaleza, y al proceso utilizado para determinar la
descripción numérica.
CC14 Una descripción neutral no tiene sesgo en la selección o presentación de la información financiera. Una
descripción neutral no está sesgada, ponderada, enfatizada, atenuada o manipulada de cualquier forma
para incrementar la probabilidad de que la información financiera se reciba de forma favorable o adversa
por los usuarios. Información neutral no significa información sin propósito o influencia sobre el
comportamiento. Por el contrario, información financiera relevante es, por definición, capaz de influir en
las decisiones de los usuarios.
CC15 Representación fiel no significa exactitud en todos los aspectos. Libre de error significa que no hay
errores u omisiones en la descripción del fenómeno, y que el proceso utilizado para producir la
información presentada se ha seleccionado y aplicado sin errores. En este contexto, libre de errores no
significa perfectamente exacto en todos los aspectos. Por ejemplo, una estimación de un precio o valor no
observable no puede señalarse que sea exacto o inexacto. Sin embargo, una representación de esa
estimación puede ser útil si el importe se describe con claridad y exactitud como que es una estimación,
se explican la naturaleza y limitaciones del proceso de estimación, y no se han cometido errores al
seleccionar y aplicar un proceso adecuado para desarrollar la estimación.
CC16 Una representación fiel, por sí misma, no da necesariamente lugar a información útil. Por ejemplo, una
entidad que informa puede recibir propiedades, planta y equipo mediante una subvención del gobierno.
Obviamente, informar de que una entidad adquiríó un activo sin costo representaría fielmente su costo,
pero esa información no sería probablemente muy útil. Un ejemplo ligeramente más sutil es una
estimación del importe por el que debe ajustarse el importe en libros de un activo para reflejar un
deterioro de valor. Esa estimación puede ser una representación fiel si la entidad que informa ha aplicado
correctamente un proceso adecuado, descrito correctamente la estimación y explicado las incertidumbres
que afectan de forma significativa a la estimación. Sin embargo, si el nivel de incertidumbre en esa
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estimación es suficientemente grande, esa estimación no será particularmente útil. En otras palabras, es
cuestionable la relevancia del activo que está siendo representado fielmente. Si no hay representación
alternativa que sea más útil, esa estimación puede proporcionar la mejor información disponible.
Aplicación de las carácterísticas cualitativas fundamentales
CC17 La información debe ser tanto relevante como fielmente representada si ha de ser útil. Ni una
representación fiel de un fenómeno irrelevante ni una representación no fidedigna de un fenómeno
relevante ayuda a los usuarios a tomar decisiones adecuadas.
CC18 La mayoría de los procesos eficientes y eficaces para aplicar las carácterísticas cualitativas fundamentales
serían habitualmente de la forma siguiente. (sujetos a los efectos de las carácterísticas de mejora y la
restricción del costo que no están consideradas en este ejemplo). Primero, identificar un fenómeno
económico que tiene el potencial de ser útil a los usuarios de la información financiera de la entidad que
informa. Segundo, identificar el tipo de información sobre ese fenómeno que sería más relevante si se
encontrara disponible y pudiera ser representada fielmente. Tercero, determinar si esa información está
disponible y puede ser representada fielmente. Si es así, el proceso de satisfacer las carácterísticas
cualitativas fundamentales termina en ese punto. Si no es así, el proceso se repite con el siguiente tipo de
información más relevante.
Carácterísticas cualitativas de mejora
CC19 Comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son carácterísticas cualitativas que
mejoran la utilidad de la información que es relevante y está fielmente representada. Las carácterísticas
cualitativas de mejora pueden también ayudar a determinar cuál de las dos vías debe utilizarse para
describir un fenómeno, si ambas se consideran igualmente relevantes y fielmente representadas.
Comparabilidad
CC20 Las decisiones de los usuarios conllevan elegir entre alternativas, por ejemplo, vender o mantener una
inversión, o invertir en una entidad que informa o en otra. Por consiguiente, la información sobre una
entidad que informa es más útil si puede ser comparada con información similar sobre otras entidades y
con información similar sobre la misma entidad para otro periodo u otra fecha.
CC21 La comparabilidad es la carácterística cualitativa que permite a los usuarios identificar y comprender
similitudes y diferencias entre partidas. A diferencia de otras carácterísticas cualitativas, la
comparabilidad no está relacionada con una única partida. Una comparación requiere al menos dos
partidas.
CC22 Coherencia, aunque relacionada con la comparabilidad, no es lo mismo. La coherencia hace referencia al
uso de los mismos métodos para las mismas partidas, de periodo a periodo dentro de una entidad que
informa o en un mismo periodo entre entidades. La comparabilidad es la meta; la coherencia ayuda al
lograr esa meta.
CC23 La comparabilidad no es uniformidad. Para que la información sea comparable, cosas similares deben
verse parecidas y cosas distintas deben verse diferentes. La comparabilidad de la información financiera
no se mejora haciendo que las cosas diferentes se vean parecidas ni haciendo que las cosas similares se
vean distintas.
CC24 Algún grado de comparabilidad probablemente se consigue satisfaciendo las carácterísticas cualitativas
fundamentales. Una representación fiel de un fenómeno económico relevante debería tener naturalmente
algún grado de comparabilidad con una representación fiel de un fenómeno económico relevante similar
de otra entidad que informa.
CC25 Aunque un fenómeno económico único puede ser representado fielmente de múltiples formas,
permitiendo métodos contables alternativos para el mismo fenómeno económico, ello disminuye la
comparabilidad.
ANEXO II - Circular de adopción de las NIIF N° 3
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Verificabilidad
CC26 La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa fielmente los fenómenos
económicos que pretende representar. Verificabilidad significa que observadores independientes
diferentes debidamente informados podrían alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente completo, de
que una descripción particular es una representación fiel. La información cuantificada no necesita ser una
estimación única para ser verificable. También puede verificarse un rango de posibles importes y las
probabilidades relacionadas.
CC27 La verificación puede ser directa o indirecta. Verificación directa significa comprobar un importe u otra
representación mediante observación directa, por ejemplo, contando efectivo. Verificación indirecta
significa comprobar las variables de un modelo, fórmulas u otra técnica y recalcular el resultado
utilizando la misma metodología. Un ejemplo es verificar el importe del inventario comprobando las
variables (cantidades y costos) y recalculando el inventario final utilizando la misma suposición de flujo
de costo (por ejemplo, utilizando el método primera entrada, primera salida).
CC28 Puede no ser posible verificar algunas explicaciones e información financiera con proyección al futuro
hasta un periodo futuro, si es que fuera posible en algún momento. Para ayudar a los usuarios a decidir si
quieren utilizar esa información, sería normalmente necesario revelar las hipótesis subyacentes, los
métodos de recopilar la información y otros factores y circunstancias que respaldan la información.
Oportunidad
CC29 Oportunidad significa tener información disponible para los decisores a tiempo de ser capaz de influir en
sus decisiones. Generalmente, cuanto más antigua es la información menos útil es. Sin embargo, cierta
información puede continuar siendo oportuna durante bastante tiempo después del cierre de un periodo
sobre el que se informa porque, por ejemplo, algunos usuarios pueden necesitar identificar y evaluar
tendencias.
Comprensibilidad
CC30 La clasificación, caracterización y presentación de la información de forma clara y concisa la hace
comprensible.
CC31 Algunos fenómenos son complejos en sí mismos y no puede hacerse fácil su comprensión. La exclusión
de información sobre esos fenómenos en los informes financieros puede hacer la información de dichos
informes financieros más fácil de comprender. Sin embargo, esos informes estarían incompletos y por
ello potencialmente engañosos.
CC32 Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento razonable de las
actividades económicas y del mundo de los negocios y que revisan y analizan la información con
diligencia. A veces, incluso usuarios diligentes y bien informados pueden necesitar recabar la ayuda de
un asesor para comprender información sobre fenómenos económicos complejos.
Aplicación de las carácterísticas cualitativas de mejora
CC33 Las carácterísticas cualitativas de mejora deben maximizarse en la medida de lo posible. Sin embargo, las
carácterísticas cualitativas de mejora, individualmente o en grupo, no pueden hacer la información útil si
es irrelevante y no se representa fielmente.
CC34 La aplicación de las carácterísticas cualitativas de mejora es un proceso iterativo que no sigue un orden
determinado. Algunas veces, una carácterística cualitativa de mejora puede haberse tenido que diminuir
para maximizar otra carácterística cualitativa. Por ejemplo, una reducción temporal de la comparabilidad
como resultado de la aplicación prospectiva de una norma de información financiera nueva puede
merecer la pena para mejorar la relevancia o representación fiel en el largo plazo. Información a revelar
adecuada puede compensar parcialmente la falta de comparabilidad.
ANEXO II - Circular de adopción de las NIIF N° 3
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La restricción del costo en la información financiera útil
CC35 El costo es una restricción dominante en la información que puede proporcionarse mediante la
información financiera. La presentación de información financiera impone costos, y es importante que
esos costos estén justificados por los beneficios de presentar esa información. Existen varios tipos de
costos y beneficios a considerar.
CC36 Los suministradores de información financiera consumen la mayor parte del esfuerzo involucrado en
recopilar, procesar, verificar y diseminar información financiera, pero los usuarios son los que en última
instancia cargan con esos costos en forma de rentabilidades reducidas. Los usuarios de la información
financiera también incurren en costos de analizar e interpretar la información proporcionada. Si no se
proporciona información necesaria, los usuarios incurren en costos adicionales para obtener esa
información en otro lugar o para estimarla.
CC37 La presentación de información financiera que sea relevante y represente fielmente lo que pretende
representar ayuda a los usuarios a tomar decisiones con más confianza. Esto da lugar a un
funcionamiento más eficiente de los mercados de capitales y a un menor costo de capital para la
economía en su conjunto. Un inversor individual, prestamista u otro acreedor también se beneficia
mediante la toma de decisiones mejor informadas. Sin embargo, no es posible que informes financieros
con propósito general proporcionen toda la información que cada usuario encuentra relevante.
CC38 Al aplicar la restricción del costo, el Consejo evalúa si los beneficios de presentar una información en
particular probablemente justifican los costos incurridos para suministrar y utilizar esa información.
Cuando se aplica la restricción del costo al desarrollar una propuesta de norma de información financiera,
el Consejo recaba información de los suministradores de información financiera, usuarios, auditores,
académicos y otros sobre la naturaleza y cantidad de los beneficios y costos esperados de esa norma. En
la mayoría de las situaciones, las evaluaciones se basan en una combinación de información cuantitativa
y cualitativa.
CC39 Debido a la subjetividad inherente, las evaluaciones individuales diferentes de los costos y beneficios de
la presentación de partidas particulares de información financiera variarán. Por ello, el Consejo pretende
considerar los costos y beneficios en relación a la información financiera de forma general, y no solo en
relación a entidades que informan individuales. Eso no significa que las evaluaciones de costos y
beneficios justifiquen siempre los mismos requerimientos de información para todas las entidades. Las
diferencias pueden resultar apropiadas debido a los distintos tamaños de entidades, diversas formas de
obtener capital (en mercados cotizados o no cotizados) necesidades de los diferentes usuarios u otros
factores.
Introducción
OB1 El objetivo de la información financiera con propósito general constituye el fundamento del Marco
Conceptual. Otros aspectos del Marco Conceptual -el concepto de entidad que informa, las
carácterísticas cualitativas y restricciones de la información financiera útil, elementos de los estados
financieros, reconocimiento, medición, presentación e información a revelar se derivan lógicamente del
objetivo.
Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera con propósito general
OB2 El objetivo de la información financiera con propósito general* es proporcionar información financiera
sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y
potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan,
comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar préstamos y
otras formas de crédito.
OB3 Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales sobre la compra, venta o mantenimiento de
patrimonio e instrumentos de deuda dependen de la rentabilidad que esperen obtener de una inversión en
esos instrumentos, por ejemplo dividendos, pagos del principal e intereses o incrementos del precio de
mercado. De forma similar, las decisiones que tomen prestamistas y otros acreedores existentes o
potenciales sobre proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito dependen de los pagos del
principal e intereses u otra rentabilidad que esperen obtener. Las expectativas de inversores, prestamistas
y otros acreedores sobre rentabilidades dependen de su evaluación del importe, calendario e
incertidumbre sobre (las perspectivas de) la entrada de efectivo neta futura a la entidad. Por consiguiente,
los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan información que les
ayude a evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura a la entidad.
OB4 Para evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura de una entidad, inversores, prestamistas y
otros acreedores existentes o potenciales necesitan información sobre los recursos de la entidad, derechos
de los acreedores contra la entidad y la medida en que la gerencia y el órgano de gobierno† han cumplido
eficiente y eficazmente con sus responsabilidades relacionadas con el uso de los recursos de la entidad.
Ejemplos de estas responsabilidades incluyen la protección de los recursos de la entidad contra efectos
desfavorables de factores económicos tales como cambios tecnológicos o en precios y asegurar que la
entidad cumple con la legislación, regulación y disposiciones contractuales que le sean aplicables. La
información sobre el cumplimiento de la gerencia con sus responsabilidades es también útil para las
decisiones de inversores, prestamistas y otros acreedores existentes que tienen el derecho de aprobar las
acciones de la gerencia u otro tipo de influencia.
OB5 Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes no pueden requerir que las entidades
que informan les proporcionen información directamente y deben confiar en los informes financieros con
propósito general para obtener la mayor parte de la información financiera que necesitan. Por
consiguiente, ellos son los principales usuarios a quienes se dirigen los informes financieros con
propósito general.
OB6 Sin embargo, los informes financieros con propósito general no proporcionan ni pueden proporcionar
toda la información que necesitan los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales.
Esos usuarios necesitan considerar la información pertinente de otras fuentes, por ejemplo, condiciones
económicas generales y expectativas, sucesos y situación política, y perspectivas del sector industrial y de
la empresa.
* A lo largo de este Marco Conceptual, los términos informes financieros e información financiera hacen referencia a informes financieros
con propósito general e información financiera con propósito general a menos que se indique específicamente otra cosa.
† A lo largo de este Marco Conceptual, el término gerencia hace referencia a la gerencia y al órgano de gobierno de una entidad a menos que
se indique específicamente otra cosa.
ANEXO II - Circular de adopción de las NIIF N° 3
6
OB7 Los informes financieros con propósito general no están diseñados para mostrar el valor de la entidad que
informa; pero proporcionan información para ayudar a los inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes o potenciales a estimar el valor de la entidad que informa.
OB8 Los usuarios principales individuales tienen necesidades de información y deseos diferentes, y que
posiblemente entran en conflicto. El Consejo, al desarrollar las normas de información financiera, tratará
de proporcionar el conjunto de información que satisfaga las necesidades del mayor número de usuarios
principales. Sin embargo, centrarse en las necesidades de información común no impide que la entidad
que informa incluya información adicional que sea más útil a un subconjunto particular de usuarios
principales.
OB9 La gerencia de una entidad que informa también está interesada en información financiera sobre la
entidad. Sin embargo, la gerencia no necesita confiar en informes financieros con propósito general
porque es capaz de obtener la información financiera que necesita de forma interna.
OB10 Otras partes, tales como reguladores y público distinto de los inversores, prestamistas y otros acreedores,
pueden encontrar también útiles los informes financieros con propósito general. Sin embargo, esos
informes no están principalmente dirigidos a estos otros grupos.
OB11 En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y modelos en lugar de
representaciones exactas. El Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en esas
estimaciones, juicios y modelos. Los conceptos son las metas que se esfuerzan en alcanzar el Consejo y
los preparadores de los informes financieros. Como en la mayoría de las metas, la visión del Marco
Conceptual de la información financiera ideal es improbable que se alcance en su totalidad, al menos no a
corto plazo, porque lleva tiempo comprender, aceptar e implementar nuevas formas de analizar
transacciones y otros sucesos. No obstante, establecer una meta hacia la que dirigir los esfuerzos es
esencial si la información financiera ha de evolucionar para mejorar su utilidad.
Información sobre los recursos económicos, los derechos de los acreedores y sus cambios
de la entidad que informa
OB12 Los informes financieros con propósito general proporcionan información sobre la situación financiera de
una entidad que informa, que es información sobre los recursos económicos de la entidad y los derechos
de los acreedores contra la entidad que informa. Los informes financieros también proporcionan
información sobre los efectos de transacciones y otros sucesos que cambian los recursos económicos y
los derechos de los acreedores de una entidad que informa. Ambos tipos de información proporcionan
variables útiles para tomar decisiones sobre proporcionar recursos a una entidad.
Recursos económicos y derechos de los acreedores
OB13 La información sobre la naturaleza e importes de los recursos económicos y los derechos de los
acreedores de la entidad que informa puede ayudar a los usuarios a identificar las fortalezas y debilidades
financieras de la entidad que informa. Esa información puede ayudar a los usuarios a evaluar la liquidez y
solvencia de la entidad que informa, sus necesidades de financiación adicional y las posibilidades de
tener éxito en obtener esa financiación. La información sobre prioridades y requerimientos de pago de
derechos de acreedores existentes ayuda a los usuarios a predecir la forma en que se distribuirán los
flujos de efectivo futuros entre los derechos que tengan los acreedores contra la entidad que informa.
OB14 Los diferentes tipos de recursos económicos afectan de forma distinta a la evaluación de un usuario de las
perspectivas de la entidad que informa sobre los flujos de efectivo futuros. Algunos flujos de efectivo
futuros proceden directamente de recursos económicos existentes, tales como cuentas por cobrar. Otros
flujos de efectivo proceden del uso de varios recursos en combinación con la producción y
comercialización de bienes o servicios a los clientes. Aunque esos flujos de efectivo no pueden
identificarse con recursos económicos individuales (o derechos de los acreedores), los usuarios de los
informes financieros necesitan conocer la naturaleza e importe de los recursos disponibles para utilizar en
las operaciones de la entidad que informa.
ANEXO II - Circular de adopción de las NIIF N° 3
7
Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores
OB15 Los cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores de la entidad que informa
proceden del rendimiento financiero de esa entidad (véanse los párrafos OB17 a OB20) y de otros
sucesos o transacciones tales como la emisión de deuda o instrumentos de patrimonio (véase el párrafo
OB21). Para evaluar de forma apropiada las perspectivas de flujos de efectivo futuros de la entidad que
informa, los usuarios necesitan ser capaces de distinguir entre ambos cambios.
OB16 La información sobre el rendimiento financiero de una entidad que informa ayuda a los usuarios a
comprender la rentabilidad que la entidad ha producido a partir de sus recursos económicos. La
información sobre la rentabilidad que ha producido la entidad proporciona un indicador de la medida en
que ha cumplido con sus responsabilidades de hacer un uso eficiente y eficaz de los recursos de la entidad
que informa. La información sobre la variabilidad y componentes de esa rentabilidad es también
importante, especialmente para evaluar la incertidumbre de los flujos de efectivo futuros. La información
sobre el rendimiento financiero pasado de la entidad que informa y la medida en que su gerencia ha
cumplido con sus responsabilidades es habitualmente útil para predecir la rentabilidad futura de los
recursos económicos de la entidad.
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o devengo)
OB17 La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y
circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa
en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en
un periodo diferente. Esto es importante porque la información sobre los recursos económicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa y sus cambios durante un periodo proporciona una
mejor base para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la información únicamente
sobre cobros y pagos del periodo.
OB18 La información sobre el rendimiento financiero de la entidad que informa durante un periodo, reflejado
por los cambios en sus recursos económicos y derechos de los acreedores distintos de los de obtener
recursos adicionales de forma directa de los inversores y acreedores (véase el párrafo OB21), es útil para
evaluar la capacidad pasada y futura de la entidad para generar entradas de efectivo netas. Esa
información indica en qué medida la entidad que informa ha incrementado sus recursos económicos
disponibles, y de ese modo su capacidad para generar entradas de efectivo netas mediante sus
operaciones en lugar de obtener recursos adicionales directamente de los inversores y acreedores.
OB19 La información sobre el rendimiento financiero de la entidad que informa durante un periodo puede
también indicar la medida en que sucesos tales como los cambios en los precios de mercado o tasas de
interés han incrementado o disminuido los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la
entidad, y así afectar a la capacidad de la entidad para generar entradas de efectivo netas.
Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivo pasados
OB20 La información sobre los flujos de efectivo de una entidad que informa durante un periodo también ayuda
a los usuarios a evaluar la capacidad de la entidad para generar entradas de efectivo netas futuras. Ello
indica la forma en que la entidad que informa obtiene y gasta efectivo, incluyendo información sobre sus
préstamos y reembolso de deuda, dividendos en efectivo u otras distribuciones de efectivo a los
inversores, y otros factores que pueden afectar a la liquidez y solvencia de la entidad. La información
sobre los flujos de efectivo ayuda a los usuarios a comprender las operaciones de una entidad que
informa, a evaluar sus actividades de inversión y financiación, determinar su liquidez y solvencia e
interpretar otra información sobre el rendimiento financiero.
Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores que no proceden del
rendimiento financiero
OB21 Los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad que informa pueden cambiar
también por razones distintas del rendimiento financiero, tales como la emisión de títulos de propiedad
adicionales. La información sobre este tipo de cambios es necesaria para proporcionar a los usuarios una
ANEXO II - Circular de adopción de las NIIF N° 3
8
comprensión completa de porqué cambiaron los recursos económicos y los derechos de los acreedores de
la entidad que informa y las implicaciones de esos cambios para su rendimiento financiero futuro.
ANEXO II - Circular de adopción de las NIIF N° 3
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ÍNDICE
CAPÍTULO 2: LA ENTIDAD QUE INFORMA
[pendiente de añadir]
ANEXO II - Circular de adopción de las NIIF N° 3
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ÍNDICE
CAPÍTULO 3: CarácterÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL
INTRODUCCIÓN CC1–CC3
CarácterÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
ÚTIL CC4–CC34
Carácterísticas cualitativas fundamentales CC5–CC18
Relevancia CC6–CC11
Materialidad o Importancia relativa CC11
Representación fiel CC12–CC16
Aplicación de las carácterísticas cualitativas fundamentales CC17–CC18
Carácterísticas cualitativas de mejora CC19–CC34
Comparabilidad CC20–CC25
Verificabilidad CC26–CC28
Oportunidad CC29
Comprensibilidad CC30–CC32
Aplicación de las carácterísticas de mejora CC33–CC34
LA RESTRICCIÓN DEL COSTO EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL CC35–CC39
ANEXO II - Circular de adopción de las NIIF N° 3
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Capítulo 3: Carácterísticas cualitativas de la información financiera útil
Introducción
CC1 Las carácterísticas cualitativas de la información financiera útil consideradas en este capítulo identifican
los tipos de información que van a ser probablemente más útiles a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales para la toma de decisiones sobre la entidad que informa a partir de la
información contenida en su informe financiero (información financiera).
CC2 Los informes financieros proporcionan información sobre los recursos económicos de la entidad que
informa, los derechos de los acreedores contra la entidad que informa y los efectos de las transacciones y
otros sucesos y condiciones que cambian esos recursos y derechos de los acreedores. (A esta información
se hace referencia en el Marco Conceptual como información sobre los fenómenos económicos.)
Algunos informes financieros también incluyen material explicativo sobre las expectativas y estrategias
de la gerencia de la entidad que informa, y otros tipos de información proyectada al futuro.
CC3 Las carácterísticas cualitativas de la información financiera útil* se aplican a la información financiera
proporcionada en los estados financieros, así como a la información financiera proporcionada por otras
vías. El costo, que es una restricción dominante a la capacidad de la entidad que informa para
proporcionar información financiera útil, se aplica de forma similar. Sin embargo, las consideraciones al
aplicar las carácterísticas cualitativas y la restricción del costo pueden ser diferentes para diversos tipos
de información. Por ejemplo, si se aplican a la información proyectada al futuro pueden ser diferentes de
si se hace a la información sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores existentes y a
los cambios en esos recursos y derechos de los acreedores.
Carácterísticas cualitativas de la información financiera útil
CC4 Si la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar fielmente lo que pretende
representar. La utilidad de la información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y
comprensible.
Carácterísticas cualitativas fundamentales
CC5 Las carácterísticas cualitativas fundamentales son relevancia y representación fiel.
Relevancia
CC6 La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios. La
información puede ser capaz de influir en una decisión incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla
o son ya conocedores de ella por otras fuentes.
CC7 La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor
confirmatorio o ambos.
CC8 La información financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como una variable en los procesos
utilizados por usuarios para predecir resultados futuros. La información financiera no necesita ser una
predicción o una previsión para tener valor predictivo. La información financiera con valor predictivo se
emplea por los usuarios para llevar a cabo sus propias predicciones.
CC9 La información financiera tiene valor confirmatorio si proporciona información sobre (confirma o
cambia) evaluaciones anteriores.
CC10 El valor predictivo y confirmatorio de la información están interrelacionados. La información que tiene
valor predictivo habitualmente también tiene valor confirmatorio. Por ejemplo, información de ingresos
* A lo largo de este Marco Conceptual, los términos carácterísticas cualitativas, y restricciones se refiere a las carácterísticas cualitativas y
restricciones de la información financiera útil.
ANEXO II - Circular de adopción de las NIIF N° 3
12
de actividades ordinarias para el ejercicio corriente, que puede ser utilizada como base para la predicción
de ingresos de actividades ordinarias en ejercicios futuros, puede también compararse con predicciones
de ingresos de actividades ordinarias para el ejercicio actual que se realizaron en ejercicios pasados. Los
resultados de esas comparaciones pueden ayudar a un usuario a corregir y mejorar los procesos que se
utilizaron para hacer esas predicciones anteriores.
Materialidad o Importancia relativa
CC11 La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada puede
influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la información financiera de una
entidad que informa específica. En otras palabras, materialidad o importancia relativa es un aspecto de la
relevancia específico de una entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las
que se refiere la información en el contexto del informe financiero de una entidad individual. Por
consiguiente, el Consejo no puede especificar un umbral cuantitativo uniforme para la materialidad o
importancia relativa o predeterminar qué podría ser material o tener importancia relativa en una situación
particular.
Representación fiel
CC12 Los informes financieros representan fenómenos económicos en palabras y números. Para ser útil, la
información financiera debe no solo representar los fenómenos relevantes, sino que también debe
representar fielmente los fenómenos que pretende representar. Para ser una representación fiel perfecta,
una descripción tendría tres carácterísticas. Sería completa, neutral y libre de error. Naturalmente, la
perfección es rara vez, si lo es alguna vez, alcanzable. El objetivo del Consejo es maximizar esas
cualidades en la medida de lo posible.
CC13 Una descripción completa incluye toda la información necesaria para que un usuario comprenda el
fenómeno que está siendo representado, incluyendo todas las descripciones y explicaciones necesarias.
Por ejemplo, una representación completa de un grupo de activos incluiría, como mínimo, una
descripción de la naturaleza de los activos del grupo, una descripción numérica de todos los activos del
grupo, y una descripción de qué representa la descripción numérica (por ejemplo, costo original, costo
ajustado o valor razonable). Para algunas partidas, una descripción completa puede también conllevar
explicaciones de hechos significativos sobre la calidad y naturaleza de las partidas, factores y
circunstancias que pueden afectar a su calidad y naturaleza, y al proceso utilizado para determinar la
descripción numérica.
CC14 Una descripción neutral no tiene sesgo en la selección o presentación de la información financiera. Una
descripción neutral no está sesgada, ponderada, enfatizada, atenuada o manipulada de cualquier forma
para incrementar la probabilidad de que la información financiera se reciba de forma favorable o adversa
por los usuarios. Información neutral no significa información sin propósito o influencia sobre el
comportamiento. Por el contrario, información financiera relevante es, por definición, capaz de influir en
las decisiones de los usuarios.
CC15 Representación fiel no significa exactitud en todos los aspectos. Libre de error significa que no hay
errores u omisiones en la descripción del fenómeno, y que el proceso utilizado para producir la
información presentada se ha seleccionado y aplicado sin errores. En este contexto, libre de errores no
significa perfectamente exacto en todos los aspectos. Por ejemplo, una estimación de un precio o valor no
observable no puede señalarse que sea exacto o inexacto. Sin embargo, una representación de esa
estimación puede ser útil si el importe se describe con claridad y exactitud como que es una estimación,
se explican la naturaleza y limitaciones del proceso de estimación, y no se han cometido errores al
seleccionar y aplicar un proceso adecuado para desarrollar la estimación.
CC16 Una representación fiel, por sí misma, no da necesariamente lugar a información útil. Por ejemplo, una
entidad que informa puede recibir propiedades, planta y equipo mediante una subvención del gobierno.
Obviamente, informar de que una entidad adquiríó un activo sin costo representaría fielmente su costo,
pero esa información no sería probablemente muy útil. Un ejemplo ligeramente más sutil es una
estimación del importe por el que debe ajustarse el importe en libros de un activo para reflejar un
deterioro de valor. Esa estimación puede ser una representación fiel si la entidad que informa ha aplicado
correctamente un proceso adecuado, descrito correctamente la estimación y explicado las incertidumbres
que afectan de forma significativa a la estimación. Sin embargo, si el nivel de incertidumbre en esa
ANEXO II - Circular de adopción de las NIIF N° 3
13
estimación es suficientemente grande, esa estimación no será particularmente útil. En otras palabras, es
cuestionable la relevancia del activo que está siendo representado fielmente. Si no hay representación
alternativa que sea más útil, esa estimación puede proporcionar la mejor información disponible.
Aplicación de las carácterísticas cualitativas fundamentales
CC17 La información debe ser tanto relevante como fielmente representada si ha de ser útil. Ni una
representación fiel de un fenómeno irrelevante ni una representación no fidedigna de un fenómeno
relevante ayuda a los usuarios a tomar decisiones adecuadas.
CC18 La mayoría de los procesos eficientes y eficaces para aplicar las carácterísticas cualitativas fundamentales
serían habitualmente de la forma siguiente. (sujetos a los efectos de las carácterísticas de mejora y la
restricción del costo que no están consideradas en este ejemplo). Primero, identificar un fenómeno
económico que tiene el potencial de ser útil a los usuarios de la información financiera de la entidad que
informa. Segundo, identificar el tipo de información sobre ese fenómeno que sería más relevante si se
encontrara disponible y pudiera ser representada fielmente. Tercero, determinar si esa información está
disponible y puede ser representada fielmente. Si es así, el proceso de satisfacer las carácterísticas
cualitativas fundamentales termina en ese punto. Si no es así, el proceso se repite con el siguiente tipo de
información más relevante.
Carácterísticas cualitativas de mejora
CC19 Comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son carácterísticas cualitativas que
mejoran la utilidad de la información que es relevante y está fielmente representada. Las carácterísticas
cualitativas de mejora pueden también ayudar a determinar cuál de las dos vías debe utilizarse para
describir un fenómeno, si ambas se consideran igualmente relevantes y fielmente representadas.
Comparabilidad
CC20 Las decisiones de los usuarios conllevan elegir entre alternativas, por ejemplo, vender o mantener una
inversión, o invertir en una entidad que informa o en otra. Por consiguiente, la información sobre una
entidad que informa es más útil si puede ser comparada con información similar sobre otras entidades y
con información similar sobre la misma entidad para otro periodo u otra fecha.
CC21 La comparabilidad es la carácterística cualitativa que permite a los usuarios identificar y comprender
similitudes y diferencias entre partidas. A diferencia de otras carácterísticas cualitativas, la
comparabilidad no está relacionada con una única partida. Una comparación requiere al menos dos
partidas.
CC22 Coherencia, aunque relacionada con la comparabilidad, no es lo mismo. La coherencia hace referencia al
uso de los mismos métodos para las mismas partidas, de periodo a periodo dentro de una entidad que
informa o en un mismo periodo entre entidades. La comparabilidad es la meta; la coherencia ayuda al
lograr esa meta.
CC23 La comparabilidad no es uniformidad. Para que la información sea comparable, cosas similares deben
verse parecidas y cosas distintas deben verse diferentes. La comparabilidad de la información financiera
no se mejora haciendo que las cosas diferentes se vean parecidas ni haciendo que las cosas similares se
vean distintas.
CC24 Algún grado de comparabilidad probablemente se consigue satisfaciendo las carácterísticas cualitativas
fundamentales. Una representación fiel de un fenómeno económico relevante debería tener naturalmente
algún grado de comparabilidad con una representación fiel de un fenómeno económico relevante similar
de otra entidad que informa.
CC25 Aunque un fenómeno económico único puede ser representado fielmente de múltiples formas,
permitiendo métodos contables alternativos para el mismo fenómeno económico, ello disminuye la
comparabilidad.
ANEXO II - Circular de adopción de las NIIF N° 3
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Verificabilidad
CC26 La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa fielmente los fenómenos
económicos que pretende representar. Verificabilidad significa que observadores independientes
diferentes debidamente informados podrían alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente completo, de
que una descripción particular es una representación fiel. La información cuantificada no necesita ser una
estimación única para ser verificable. También puede verificarse un rango de posibles importes y las
probabilidades relacionadas.
CC27 La verificación puede ser directa o indirecta. Verificación directa significa comprobar un importe u otra
representación mediante observación directa, por ejemplo, contando efectivo. Verificación indirecta
significa comprobar las variables de un modelo, fórmulas u otra técnica y recalcular el resultado
utilizando la misma metodología. Un ejemplo es verificar el importe del inventario comprobando las
variables (cantidades y costos) y recalculando el inventario final utilizando la misma suposición de flujo
de costo (por ejemplo, utilizando el método primera entrada, primera salida).
CC28 Puede no ser posible verificar algunas explicaciones e información financiera con proyección al futuro
hasta un periodo futuro, si es que fuera posible en algún momento. Para ayudar a los usuarios a decidir si
quieren utilizar esa información, sería normalmente necesario revelar las hipótesis subyacentes, los
métodos de recopilar la información y otros factores y circunstancias que respaldan la información.
Oportunidad
CC29 Oportunidad significa tener información disponible para los decisores a tiempo de ser capaz de influir en
sus decisiones. Generalmente, cuanto más antigua es la información menos útil es. Sin embargo, cierta
información puede continuar siendo oportuna durante bastante tiempo después del cierre de un periodo
sobre el que se informa porque, por ejemplo, algunos usuarios pueden necesitar identificar y evaluar
tendencias.
Comprensibilidad
CC30 La clasificación, caracterización y presentación de la información de forma clara y concisa la hace
comprensible.
CC31 Algunos fenómenos son complejos en sí mismos y no puede hacerse fácil su comprensión. La exclusión
de información sobre esos fenómenos en los informes financieros puede hacer la información de dichos
informes financieros más fácil de comprender. Sin embargo, esos informes estarían incompletos y por
ello potencialmente engañosos.
CC32 Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento razonable de las
actividades económicas y del mundo de los negocios y que revisan y analizan la información con
diligencia. A veces, incluso usuarios diligentes y bien informados pueden necesitar recabar la ayuda de
un asesor para comprender información sobre fenómenos económicos complejos.
Aplicación de las carácterísticas cualitativas de mejora
CC33 Las carácterísticas cualitativas de mejora deben maximizarse en la medida de lo posible. Sin embargo, las
carácterísticas cualitativas de mejora, individualmente o en grupo, no pueden hacer la información útil si
es irrelevante y no se representa fielmente.
CC34 La aplicación de las carácterísticas cualitativas de mejora es un proceso iterativo que no sigue un orden
determinado. Algunas veces, una carácterística cualitativa de mejora puede haberse tenido que diminuir
para maximizar otra carácterística cualitativa. Por ejemplo, una reducción temporal de la comparabilidad
como resultado de la aplicación prospectiva de una norma de información financiera nueva puede
merecer la pena para mejorar la relevancia o representación fiel en el largo plazo. Información a revelar
adecuada puede compensar parcialmente la falta de comparabilidad.
ANEXO II - Circular de adopción de las NIIF N° 3
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La restricción del costo en la información financiera útil
CC35 El costo es una restricción dominante en la información que puede proporcionarse mediante la
información financiera. La presentación de información financiera impone costos, y es importante que
esos costos estén justificados por los beneficios de presentar esa información. Existen varios tipos de
costos y beneficios a considerar.
CC36 Los suministradores de información financiera consumen la mayor parte del esfuerzo involucrado en
recopilar, procesar, verificar y diseminar información financiera, pero los usuarios son los que en última
instancia cargan con esos costos en forma de rentabilidades reducidas. Los usuarios de la información
financiera también incurren en costos de analizar e interpretar la información proporcionada. Si no se
proporciona información necesaria, los usuarios incurren en costos adicionales para obtener esa
información en otro lugar o para estimarla.
CC37 La presentación de información financiera que sea relevante y represente fielmente lo que pretende
representar ayuda a los usuarios a tomar decisiones con más confianza. Esto da lugar a un
funcionamiento más eficiente de los mercados de capitales y a un menor costo de capital para la
economía en su conjunto. Un inversor individual, prestamista u otro acreedor también se beneficia
mediante la toma de decisiones mejor informadas. Sin embargo, no es posible que informes financieros
con propósito general proporcionen toda la información que cada usuario encuentra relevante.
CC38 Al aplicar la restricción del costo, el Consejo evalúa si los beneficios de presentar una información en
particular probablemente justifican los costos incurridos para suministrar y utilizar esa información.
Cuando se aplica la restricción del costo al desarrollar una propuesta de norma de información financiera,
el Consejo recaba información de los suministradores de información financiera, usuarios, auditores,
académicos y otros sobre la naturaleza y cantidad de los beneficios y costos esperados de esa norma. En
la mayoría de las situaciones, las evaluaciones se basan en una combinación de información cuantitativa
y cualitativa.
CC39 Debido a la subjetividad inherente, las evaluaciones individuales diferentes de los costos y beneficios de
la presentación de partidas particulares de información financiera variarán. Por ello, el Consejo pretende
considerar los costos y beneficios en relación a la información financiera de forma general, y no solo en
relación a entidades que informan individuales. Eso no significa que las evaluaciones de costos y
beneficios justifiquen siempre los mismos requerimientos de información para todas las entidades. Las
diferencias pueden resultar apropiadas debido a los distintos tamaños de entidades, diversas formas de
obtener capital (en mercados cotizados o no cotizados) necesidades de los diferentes usuarios u otros
factores.