Contabilidad de Gestión: Instrumentos y Métodos para el Control de Costes

La contabilidad de gestión como instrumento de control

El ciclo de la contabilidad de costes, como herramienta imprescindible de control de gestión, comprende el conjunto de registros que permiten efectuar las mediciones necesarias para informar sobre los costes de las transacciones internas, cuyo criterio de valoración es precisamente el coste.

Fase 1: Ciclo contable de gestión de costes

• Determinación y análisis de los costes de los factores adquiridos: Atendiendo a su naturaleza y método de cálculo.
• Determinación y análisis de los costes incurridos: En la realización de los distintos procesos efectuados por la empresa en cada uno de sus departamentos para cada una de las funciones propias de la actividad económica.
• Determinación y análisis del coste de los productos: Incluyendo productos en proceso, semiterminados, terminados, subproductos, prestaciones de servicios en curso o realizados, y la producción inmovilizada o inventariada.

Fase 2: Análisis y control de gestión de los costes

1. Comparación de previsiones y realizaciones: Identificación de las desviaciones producidas.
2. Análisis de las desviaciones: Jerarquización de las mismas en función de su importancia y repercusión sobre la entidad.
3. Búsqueda de soluciones alternativas: Con el objetivo de establecer procedimientos de mejora continua.

Principios fundamentales

• Principio de diferencia: Deben estar claramente especificadas las unidades de consumo necesarias para la obtención de cada unidad homogénea de producto en cada una de las fases del proceso. Los costes de cada unidad producida se componen de:
  • Cantidad de materias primas.
  • Tiempo de mano de obra directa invertido.
  • Coeficiente de costes indirectos de fabricación o unidades de trabajo de cada fase o centro imputables al producto.
  • Parte proporcional de los costes de venta y administración general aplicables.
• Principio de proporcionalidad: Los costes totales de producción de una gama homogénea de productos se dividirán por el número de unidades producidas. Los costes comunes de diferentes gamas homogéneas se prorratearán siguiendo criterios racionales.

Métodos de cálculo de costes

Método de división

Se aplica en producciones homogéneas masivas donde se elabora una sola clase de producto. El coste unitario se obtiene mediante la división de los costes totales del período entre el número de unidades producidas. En producciones heterogéneas, los costes unitarios de cada sección se obtienen dividiendo los costes totales de dicha sección entre el número de unidades elaboradas. Coste unitario de transformación = Tiempo unitario de producción x coste por unidad de tiempo.

Método de suplemento

Basado en la distinción entre costes directos e indirectos. Mientras los costes directos se incorporan de forma inmediata, los indirectos se añaden mediante un suplemento o coeficiente:

• a) Cálculo del suplemento por clases de costes.
• b) Cálculo de suplementos diferenciados por secciones.

Limitaciones del modelo

1. El análisis realizado es estático y a corto plazo.
2. Supone que los costes fijos y variables son constantes, por lo que su aplicación solo es válida para una determinada estructura.
3. Presupone precios de venta constantes.
4. No valora variables que inciden en los márgenes, como la tecnología o la estructura de los beneficios.
5. En una producción múltiple, resulta compleja la imputación de costes individualizados, lo que dificulta su aplicación.