Contabilidad de Costos: Conceptos Básicos y Aplicaciones

Introducción a la Contabilidad de Costos

1. Introducción

Toda organización que busque la excelencia debe considerar el desarrollo de sistemas de información confiables, oportunas y relevantes como uno de los factores del éxito.

La contabilidad es un sistema de información cuantitativa que debe satisfacer las necesidades de diferentes usuarios que acuden a la información financiera de las organizaciones para tomar las decisiones más adecuadas sobre las mismas.

¿Por qué es Importante la Contabilidad de Costos?

La contabilidad de costos debemos considerarla como elemento clave de la gerencia en todas las actividades de planeación y control, ya que proporciona las herramientas contables indispensables para lograr el buen funcionamiento de algunas fases del proceso administrativo como son: la planeación, el control y la evaluación de las operaciones.

En la fase de planeación, la contabilidad de costos hace proyecciones a futuro a través de los presupuestos. Con esto se pueden determinar los costos futuros en cuanto a materiales, sueldos, salarios y los gastos de fabricación que estén involucrados para fabricar un producto.

Estas proyecciones se pueden usar para determinar precios o bien para optimizar las utilidades considerando algunos determinantes fuertes en el mercado como es la competencia.

Adicionalmente, ayuda a la toma de decisiones al incrementar la capacidad productiva de la empresa o sus instalaciones, fabricar o comprar, rentar o comprar, incluir un procesamiento adicional al producto, disminuir o aumentar una jornada laboral.

Cuando hablamos de control, la contabilidad de costos hace referencia al tiempo presente, ya que compara los resultados reales que se obtienen con lo que se presupuesta en la fase de planeación.

En esta fase se pueden identificar algunas fallas operativas que nos permiten llegar a la maximización de utilidades.

Por último, en la fase de evaluación se involucra un análisis crítico de los resultados que se obtuvieron realmente y se analizan los problemas que surgieron y las desviaciones que se obtuvieron con respecto a los resultados previstos, de tal forma que se puedan eliminar o aislar las causas que los originan. Además, de brindar acciones correctivas para las operaciones que se realizan actualmente, la fase de evaluación debe proporcionar a la administración las sugerencias para mejorar las actividades futuras de planeación.

Qué información es requerida por la administración

Cada entidad económica debe contar con diversos sistemas de información para la toma de decisiones; sin embargo, hay que aclarar que no existen dos sistemas de información idénticos. Sería imposible tratar de implementar en cualquier tipo de empresa el mismo sistema de información para satisfacer sus requerimientos de información.

Las necesidades de información para cada empresa son diferentes y éstas son las que establecen las bases para el desarrollo de un sistema interno de contabilidad.

Las empresas requieren sistemas de información que les proporcionen la pauta para planear y controlar tanto las actividades presentes como las futuras, así como para satisfacer las necesidades de información de usuarios externos e internos a la empresa.

Al hablar de la necesidad de satisfacer la información requerida tanto por usuarios externos como internos a la empresa será más fácil diferenciar entre lo que no es contabilidad financiera, contabilidad de costos y contabilidad administrativa.

La Contabilidad Financiera

Es una técnica que se utiliza para producir sistemáticamente y estructuralmente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones con dicha entidad económica.

Tiene como objetivos fundamentales:

a) Informar sobre los recursos

b) Evaluar los cambios que se producen en la sección del

Por lo que la contabilidad, en su sentido más amplio, puede decirse que es el registro, control e información de las operaciones realizadas, es decir, resulta ser “la obtención de la información financiera”

Entonces se puede decir que la contabilidad es una técnica que realiza la sistematización, valuación, procesamiento; y evaluación de la información financiera.

La fase de PROCESAMIENTO, contiene: captación, clasificación, “registro”, cálculo y síntesis, que por algún tiempo fue el concepto de la contabilidad; debido a que la contabilidad se reducía exclusivamente al registro, que es una de las partes del procesamiento, siendo evidente que el concepto de contabilidad ha evolucionado de acuerdo al avance en la contaduría.

CONTADURÍA: Es la disciplina social, de carácter científico, que logra, obtiene, aplica y controla (CONTABILIDAD); verifica (AUDITORÍA); información financiera (FINANZAS); respecto a transacciones de este tiempo, realizadas por las entidades, fundamentada en una teórica específica y a través de un proceso.

Cuando solo se hace referencia a los aspectos comunes de procedimientos, sistematización, informes y evaluación se le conoce con el nombre de Contabilidad General pero,

Cuando se especifica la serie de esfuerzos y recursos para obtener algo, también de procedimientos, sistematización, informes, etc. entonces se conoce como Contabilidad de Costos.

Es decir que ambas ramas se enmarcan en un todo, o sea la Contabilidad, y que está dentro de un espacio universal.

CONTADURÍA

A

U

D

I

T

O

R

I

A

2. Contabilidad Financiera y Contabilidad Administrativa

La contabilidad de una empresa sirve a diversos usuarios. Para nuestros propósitos se divide en dos ramas, a saber:

Contabilidad financiera: Sistema de información de una empresa orientada hacia la elaboración de informes externos, dando énfasis a los aspectos históricos y los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Contabilidad administrativa: Sistema de información de una empresa orientado hacia la elaboración de informes de uso interno que facilitan las funciones de planeación, control y toma de decisiones de la administración.

La Contabilidad de Costos

Contabilidad de COSTOS

Forma parte de la Contabilidad Administrativa y tiene como objetivos fundamentales:

a) Clasificar, acumular, controlar y asignar los costos.

b) Informar sobre los costos existentes en la empresa para medir correctamente la utilidad y valuar correctamente el inventario, quien tiene impacto directo en el Estado de resultados (dentro del costo de ventas) y en el Balance General (inventarios).

c) Proporcionar información a la administración que sea el fundamento en el proceso de planeación, control y toma de decisiones.

La Contabilidad de Costos tiene que afrontar un solo usuario; es decir, la administración y no está regulada como la contabilidad financiera, lo cual quiere decir que los contadores de costos se encuentran en plena libertad de dar a conocer cualquier información, utilizando cualquier técnica que se haya considerado óptima para proporcionar ayuda a la gerencia en las operaciones cotidianas.

En resumen, la Contabilidad financiera trata del registro (en el diario), clasificación (si se trata de activos, pasivos, capital, ingresos o gastos) y resumen (estados financieros) de transacciones internas y externas que afectan directamente el Balance general y el Estado de resultados. Se enfoca a las personas o usuarios que se encuentran fuera de la organización, como pueden ser acreedores, posibles accionistas, analistas financieros y públicos en general. Incluso la gran mayoría de las empresas publican sus estados financieros en sus propias páginas en Internet como CEMEX, BIMBO, TELMEX, LIVERPOOL, etc.

La Contabilidad de Costos forma parte de la Contabilidad Administrativa de tal forma que al clasificar, acumular, analizar y asignar los costos provee la información necesaria a la administración para la toma de decisiones.

En muchas ocasiones se utilizan como sinónimos los términos de Contabilidad de costos y Contabilidad administrativa; sin embargo, el objetivo de la contabilidad de costos no es sólo controlar los recursos utilizados en el proceso de producción (materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricación) sino que también debe distinguir perfectamente de entre las actividades que se desarrollan en una empresa, las que realmente generan valor al proceso productivo y las que no lo hacen.

La toma de decisiones es el principal objetivo de la contabilidad administrativa y permite a una empresa su ventaja competitiva y obtener el liderazgo en costos y una diferenciación clara con respecto a otras empresas.

La Contabilidad de costos APOYA a la Contabilidad financiera para la elaboración de los Estados Financieros y la Contabilidad administrativa para darle información sobre costos y gastos para la toma de decisiones.

3. Usuarios de la Información Financiera

Los usuarios de la información financiera pueden clasificarse en dos grupos:

USUARIOS INTERNOS: Aquellas personas que trabajan en la empresa y que tienen acceso a la información financiera en forma variada; es decir, información según sus necesidades particulares.

USUARIOS EXTERNOS: Son los que se relacionan con la empresa desde afuera y se les proporciona información histórica; es decir, cuando las cosas ya han sucedido y, en algunos casos, reciben también información financiera proyectada.

En la ilustración se presentan los distintos usuarios de la información financiera.

Todos los usuarios acuden a la información financiera de la empresa para satisfacer sus necesidades particulares de información por ejemplo:

Accionistas: Conocer y evaluar el registro y el retorno que tendrá su inversión.

Administración: Contar con informes que sean utilizados en la planeación, el control y la toma de decisiones para conducir a la organización al logro de los objetivos establecidos.

Empleados: Conocer la utilidad que genera la empresa y la participación que tienen en esa utilidad, así como la estabilidad y expectativas de desarrollo que ofrece la organización.

Autoridades gubernamentales: Recaudar los impuestos que genera la empresa, así como obtener información estadística necesaria para orientar las políticas macroeconómicas del país.

Instituciones de crédito: Determinar si los créditos solicitados por la empresa son proporcionales a sus necesidades y nivel de endeudamiento; conocer la capacidad de pago y saber si le será posible liquidar oportunamente el crédito y el servicio de la deuda; además, conocer la posición financiera de la empresa durante la vigencia del crédito.

Proveedores: Conocer la capacidad de pago de la empresa para cubrir oportunamente los créditos.

Clientes: Evaluar la continuidad que tendrá la operación de la empresa y garantizar el suministro de productos o servicios.

Público en general: Estudiar y evaluar la conveniencia de invertir en la empresa.

Evolución de la Contabilidad de Costos

Conforme se globaliza la economía mundial crece el número de empresas constituidas por inversionistas procedentes de diferentes partes del mundo y provoca la necesidad de desarrollar procedimientos objetivos para llevar a cabo la organización y preparación de informes sobre el activo, pasivo y capital (Balance General) y también para determinar correctamente la utilidad neta del ejercicio (Estado de resultados), de tal forma que los inversionistas puedan conocer su participación en las utilidades de la empresa.

Adicionalmente, comenzaron a desarrollarse grandes empresas que fabricaban no sólo diversos productos sino también prestadoras de un sinfín de servicios, los que originó la necesidad de crear la Contabilidad de Costos. Porque, como no era suficiente conocer sólo la utilidad neta del ejercicio para que los inversionistas pudieran tomar decisiones, además se comenzó a complicar conocer la rentabilidad de cada uno de los productos y servicios, ya que cada uno tenía diferentes costos de mano de obra, de materiales y de otros gastos indirectos.

La Contabilidad de Costos parece estar orientada sólo a empresas que realizan operaciones de manufactura. Afortunadamente esto no es cierto; cualquier tipo de actividad, sin importar el tamaño, incluye conceptos de contabilidad de costos.

No se puede imaginar un banco o institución financiera, colegios, escuelas, universidades, hospitales, iglesias, empresas de transportes, compañías comercializadoras sin ningún costo involucrado dentro de sus operaciones cotidianas; todas y cada una deben emplear la contabilidad de costos para poder operar eficientemente.

a) Estado de resultados global:

Jumex, S.A. de C.V.

Estado de resultados del 1 al 31 de Mayo de 20__.

Ventas 500,000

Menos: Costo de ventas 300,000

Igual: Utilidad bruta 200,000

Menos: Gastos de operación:

Gastos de venta 60,000

Gastos de administración 40,000 100,000

Igual: Utilidad de operación 100,000

b) Estado de resultados detallado:

Jumex, S.A. de C.V.

Estado de resultados del 1 al 31 de Mayo de 20__.

PRODUCTOS

TOTAL A B C

Ventas 500,000 300,000 100,000 100,000

Menos: Costo de ventas 300,000 120,000 80,000 100,000

Igual: Utilidad bruta 200,000 180,000 20,000 0

Menos: Gastos de operación:

Gastos de venta 60,000 30,000 10,000 20,000

Gastos de administración 40,000 20,000 10,000 10,000

Igual: Utilidad de operación 100,000 130,000 0 ( 30,000 )

Como se puede observar, el primer estado de resultados muestra la utilidad de operación que obtuvo la empresa Jumex, S.A. de C.V. de 100,000 pesos, por lo cual decimos que tiene un margen de utilidad de operación de 20% sobre las ventas.

Este margen es favorable para la empresa y la dirección podrá tomar decisiones considerando esta información, hasta cierto punto incompleto, ya que solo muestra de una idea general del curso de las actividades de la organización, es decir la actuación de la empresa con una visión global.

El segundo estado de resultados muestra información más analítica ya que considera la contabilidad de costos. Es indudable que esta información detallada le permitirá a la dirección adoptar las medidas adecuadas para lograr los objetivos establecidos por la empresa.

Enfoque Tradicional de Administración de Costos

CONTRA

Enfoque Estratégico de Administración de Costos

Actualmente, en el ambiente competitivo global, los sistemas de costos tradicionales no proveen información óptima que sea útil a la administración para la eficiente toma de decisiones. Ahora las empresas deben orientarse estratégicamente, a producir al menor costo y con la mayor calidad posible, que les permita lograr una posición competitiva.

Para lograr esto es imprescindible realizar un análisis de la cadena de valor pero, ¿qué es la cadena de valor en una empresa?

Es importante entender que un producto o servicio tiene VALOR desde el momento en que se formula a través de una lluvia de ideas y termina cuando se satisface al cliente con la prestación de un servicio o la entrega de un producto a un costo adecuado.

Esta Cadena de Valor comienza desde la formulación del servicio o producto, el desarrollo del mismo, la fabricación del producto o prestación del servicio, el proceso de mercadotecnia que permite colocar con éxito a la venta el producto o servicio en el mercado, la logística que se sigue para que llegue de manera oportuna dicho producto o servicio al consumidor final y para terminar, la atención al cliente, que son las actividades de soporte que se le proporcionan al cliente sobre el producto o servicio.

Conocer las actividades y procesos que forman la cadena de valor, permite a los administradores determinar si cada una de estas actividades o procesos los percibe el cliente con interés.

Actualmente los clientes le otorgan gran valor al tiempo requerido en la prestación de un servicio o el tiempo de respuesta al solicitar alguna cotización.

Como cada actividad o proceso está relacionada con un COSTO se puede determinar la estructura de costos de la CADENA DE VALOR y realizar un análisis estratégico que permita eliminar las actividades o procesos que no percibe el cliente como algo que genere un valor agregado e impulse las actividades o procesos que son de interés para el cliente, de tal forma que permita la mejora continua. Por tanto, determinar el costo de las actividades o procesos permite costear adecuadamente los productos.

La contabilidad de costos se relaciona con el concepto de CALIDAD EN EL SERVICIO, de tal suerte que la información preparada debe ser entregada clara y oportunamente.

El nuevo enfoque de administración de costos forma parte de la cadena de valor ya que ésta busca conocer cuáles actividades agregan valor y son percibidas con interés por los clientes internos dentro de la empresa:

1. Obreros que están en el proceso productivo.
2. Supervisores del proceso productivo que junto con los obreros requieren información sobre la efectividad en el manejo de los insumos.
3. Administradores que requieren información contable y financiera para la toma de decisiones.
4. El propio departamento contable que requiere y provee información.

En la medida que una empresa implante sistemas de costeo basados en la cultura de calidad en el servicio, logrará mejorar su rentabilidad y su posición competitiva.

4. Empresas Comerciales y Empresas de Transformación

Es importante mencionar las diferencias que existen entre las actividades de la empresa comercial y la empresa de transformación, principalmente esta última:

La empresa comercial tiene como principal función económica actuar como intermediario, es decir, compra artículos elaborados para después revenderlos, básicamente en las mismas condiciones.

Por su parte, la empresa de transformación se dedica a la adquisición de materias primas para transformarlas física y/o químicamente y ofrecer un producto a los consumidores diferentes al que la empresa adquirió.

EMPRESA COMERCIAL

Función Compra Función de distribución y administración

EMPRESA DE TRANSFORMACIÓN

Función Compra Función Compra Función de distribución y administración

Como podemos ver, la empresa de transformación introduce una nueva función, que es precisamente la función de producción o manufactura y cuyos costos se conocen con el nombre de costo de producción, formados por el costo total de la materia prima sujeta a transformación, la mano de obra necesaria para realizar la manufactura y el conjunto de diversas erogaciones fabriles (gastos indirectos) que intervienen en la transformación misma.

A continuación se señalan, en términos generales, las funciones de una empresa de transformación:

1. La primera función está constituida por la COMPRA DE MATERIA PRIMA, cuyo costo se forma por el precio de adquisición facturado por los proveedores, más todos aquellos costos inherentes al traslado de la materia prima hasta la propia empresa, tales como fletes, gastos aduanales, impuestos de importación, seguros, etc. Esta función termina en el momento en que la materia prima llega al almacén y se encuentra en condiciones de utilizarse en el proceso de producción.
2. La segunda función –es propiamente la actividad adicional- es la función de PRODUCCIÓN O MANUFACTURA, que comprende el conjunto de erogaciones relacionadas con la guarda, custodia y conservación de los materiales en el almacén; la transformación de estos en productos elaborados mediante la incorporación del esfuerzo humano y el conjunto de diversas erogaciones fabriles. Esta función concluye en el momento en que los artículos elaborados se encuentran en el almacén de artículos terminados disponibles para su venta.
3. DISTRIBUCIÓN Y ADMINISTRACIÓN es la tercera función comprende la suma de erogaciones referentes a la guarda, custodia y conservación de los artículos terminados; su publicidad y promoción; el empaque, despacho y entrega de los productos a los clientes; los gastos del departamento de ventas; los gastos por la administración en general y los gastos por el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento.

5. Contabilidad de Costos

La contabilidad de costos industriales es un sistema de información empleado para predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar, direccionar, interpretar e informar todo lo relacionado con los costos de producción, distribución administración y financiamiento.

Estado de Resultados

COMERCIAL

Ventas netas 26,500

Menos: Costo de adquisición de

la mercancía vendida: 20,500

Inventario inicial de mercancías 5,000

Mas: Compras de mercancías 20,000

Gastos de compra 1,500

COMPRAS NETAS 21,500

MERCANCÍA DISPONIBLE 26,500

Menos: Inventario final 6,000 ---------

MARGEN SOBRE LA VENTA (Utilidad Bruta) 6,000

Estado de Resultados

INDUSTRIAL

Ventas netas 26,500

Menos: Costo de producción de

Lo vendido: 20,500

Inventario inicial de productos terminados 5,000

Costo de producción incurrido: 21,500

Inventario inicial de materiales 3,000

Compras de materiales 10,500

Gastos sobre compra 1,000

MATERIAL DISPONIBLE: 14,500

Menos: Inventario final de materiales 4,000

MATERIALES UTILIZADOS 10,500

Sueldos y salarios directos 6,000

Gastos indirectos de producción 5,000 -------

COSTO DE PRODUCTOS

TERMINADOS DISPONIBLES: 26,500

Menos: Inventario final de proa. Terminados 6,000 -----------

MARGEN SOBRE LA VENTA (Utilidad Bruta) 6,000

6. Objetivos de la Contabilidad de Costos

Los objetivos de la contabilidad de costos son:

1. Generar información para ayudar a la dirección en la planeación, evaluación y control de las operaciones de la empresa.
2. Determinar los costos unitarios para normar políticas de dirección y para efectos de evaluar los inventarios de producción en proceso y de artículos terminados.
3. Generar informes para determinar las utilidades, proporcionando el costo de los artículos vendidos.
4. Contribuir a la planeación de utilidades y a la elección de alternativas por parte de la dirección, proporcionando anticipadamente los costos de producción, distribución, administración y financiamiento.
5. Contribuir en la elaboración de los presupuestos de la empresa, en los programas de venta, producción y financiamiento.
6. Contribuir al fortalecimiento de los mecanismos de coordinación y apoyo entre todas las áreas, para el logro de los objetivos de la empresa.
7. Contribuir a mejorar los aspectos operativos y financieros de la empresa, propiciando el ingreso a procesos de mejora continua.
8. Como principal objetivo proporcionar suficiente información en forma oportuna a la dirección de la empresa, para una mejor toma de decisiones.

7. Concepto de Costo

En términos generales diremos que COSTO son los recursos sacrificados o perdidos para alcanzar un objetivo específico.

Por lo que se considera como el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren; en el momento de la adquisición se incurre en el costo, lo cual puede originar beneficios presentes o futuros y, por lo tanto, tratarse como:

Costo del producto o costos inventariables (costos) Son los costos relacionados con la función de producción, es decir, la materia prima directa, la mano de obra directa y los gastos indirectos. Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos terminados, y se reflejan como activo circulante dentro del balance general. Los costos totales del producto se llevan al estado de resultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden, lo cual afecta el renglón de costo de los artículos vendidos.

Costos del periodo a costos no inventariables (gastos) Son los costos que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con las funciones de distribución y administración de la empresa. Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al estado de resultados a través del renglón de gastos de venta, gastos de administración y gastos financieros, en el periodo en el cual se incurren.

Costos capitalizables Son aquellos que se capitalizan como activo fijo o gastos diferidos y después se deprecian o amortizan a medida que se usan o expiran, lo cual da origen a gastos inventariables (costos) o del periodo (gastos).

8. Costo y Gasto

Cualquier otra disciplina, la contabilidad de costos emplea su propia terminología. Los costos pueden calcularse para propósitos diferentes y bajo condiciones distintas. Algunas veces, la palabra costo se usa como sinónimo de la palabra gasto, por lo que es importante utilizarlas correctamente.

COSTO

Es el sacrificio incurrido para adquirir bienes o servicios con el objeto de lograr beneficios presentes o futuros. Al momento de hacer uso de estos beneficios, dichos costos se convierten en gastos.

GASTO

Podemos decir entonces que un gasto es el costo que nos ha producido un beneficio en el presente y que ha caducado.

Los costos que no se han gastado o que no han caducado son los que se clasifican como activos dentro del balance y que brindan beneficios futuros.

Por ejemplo, un edificio o el equipo de transporte nos brindan beneficio en el presente y en el futuro no han caducado; sin embargo, al momento que se deprecian o que prestan un servicio se reconoce que se gastan y es por eso que se registra un gasto por depreciación.

La mayor parte de los costos conforme pasa el tiempo se convierten en gastos. Sin embargo, existe una excepción y es que cuando no existe ningún beneficio de por medio, entonces se le conoce como perdida.

Por ejemplo, si ocurre un incendio o una inundación y se pierden los activos de una empresa, no se puede decir que los activos se gastaron sino que se perdieron, ya que en ese momento no generaron ningún beneficio.

Diferencia entre costo y gasto:

Para propósitos de la contabilidad financiera, el costo se define como un desembolso que se registra en su totalidad como un activo y se convierte en gasto cuando"rinde sus beneficio" en el futuro. Por consiguiente, una cuenta de costo es una cuenta de activo.

El gasto se define como un desembolso que se consume corrientemente, o como un costo que"ha rendido ya su benefici". Para fines de la contabilidad administrativa, estos términos no se definen con tal rigidez, pues"a veces se utilizan para significar un activo y en otras ocasiones un gasto"

El sacrificio realizado se mide en unidades monetarias, mediante la reducción de activos o el aumento de pasivos en el momento en que se obtiene el beneficio. En el momento de la adquisición se incurre en el costo, el cual puede beneficiarse al periodo en que se origina o a uno o varios periodos posteriores a aquel en que se efectuó. Por tanto, costo y gasto es lo mismo, pero la diferencia fundamental entre ellos son:

a) La función a la que les asigna

Los costos se relacionan con la función de producción, mientras que los gastos lo hacen con las funciones de distribución, administración y financiamiento.

b) Tratamiento contable

Los costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos terminados y se reflejan como activo dentro del balance general; los costos de producción se llevan al estado de resultados mediata y paulatinamente; es decir, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, lo cual afecta el renglón costo de los artículos vendidos.

Los gastos de distribución, administración y financiamiento no corresponden al proceso productivo, es decir, no se incorporan al valor de los productos elaborados, sino que se consideran costos del periodo; por ello, se llevan al estado de resultados inmediata e íntegramente en el periodo en que se incurren.

9. Clasificación de Costos

La apropiada clasificación de los costos permite medir, analizar y controlar los costos.

Los costos en los que incurren las empresas manufactureras se pueden clasificar de tal forma que permita a la gerencia tener la información necesaria para fijar el precio al producto y determinar correctamente la utilidad.

Los costos pueden clasificarse de acuerdo con el enfoque que se les dé, por lo tanto existe un gran número de clasificaciones. Aquí mencionamos las principales, a saber:

I. La función en que se incurre:

a) COSTOS DE PRODUCCIÓN (costos) Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos elaborados. Son tres elementos los que integran el costo de producción: materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos.

b) COSTOS DE DISTRIBUCIÓN (Gastos) Son los que se incurren en el área que se encarga de llevar los productos terminados, desde la empresa hasta el consumidor. Por ejemplo: sueldos y prestaciones de los empleados del departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etc.

c) COSTOS DE ADMINISTRACIÓN (Gastos) Son los que se originan en el área administrativa, o sea, los relacionados con la dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa. Por ejemplo: sueldos y prestaciones del director general, del personal de tesorería, de contabilidad, etc.

d) COSTOS FINANCIEROS (Gasto) Son los que se originan por la obtención de recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento.

II. Su identificación:

a) COSTOS DIRECTOS: Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados o áreas especificas.

b) COSTOS INDIRECTOS: Son aquellos costos que no se pueden identificar o cuantificar planamente con los productos terminados o áreas especificas.

III. El periodo en que se llevan al estado de resultados:

a) COSTO DEL PRODUCTO O COSTOS INVENTARIABLES (Costos) Son aquellos costos que están relacionados con la función de producción. Estos costos se incorporan a los inventarios de: materias primas, producción en proceso y artículos terminados y se reflejan como activo dentro del balance general. Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón costo de los artículos vendidos.

b) COSTOS DEL PERIODO O COSTOS NO INVENTARIABLES (Gastos) Son aquellos costos que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados. Se relacionan con las funciones de distribución y administración y se llevan al estado de resultados en el periodo en el cual se incurren.

IV. Comportamiento respecto al volumen de producción o venta de artículos terminados.

a) COSTOS FIJOS: Son aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud dentro de un periodo determinado, independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas.

1. Costos fijos comprometidos: Son los que siempre existirán debido a que la empresa tiene gastos organizacionales básicos que no pueden eliminarse como la depreciación de la maquinaria.

2. Costos fijos discrecionales: Son de los que la administración puede prescindir sin afectar la operación básica de la empresa como la capacitación del personal o los costos de publicidad. Sin embargo, la administración tiene muy poco control sobre los costos comprometidos pero puede ajustar el nivel de los costos fijos discrecionales.

b) COSTOS VARIABLES: Son aquellos costos cuya magnitud cambia en razón directa al volumen de las operaciones realizadas.

c) COSTOS SEMIFIJOS, SEMIVARIABLES O MIXTOS: Son aquellos costos que tienen elementos tanto fijos como variables.

Tienen una parte fija y una variable en diferentes rangos de operación. En estos costos, la parte fija corresponde a un cargo mínimo al utilizar determinado servicio o producir determinado artículo como los costos de teléfono que incluyen una cuota fija y una cuota variable.

d) COSTOS ESCALONADOS: La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente en los diferentes niveles de actividades porque se adquieren en proporciones indivisibles. Ejemplo, si se requiere de un supervisor por cada 10 trabajadores entonces se requerirán dos supervisores.

V. El momento en que se determinan los costos:

a)COSTOS HISTORICOS: son aquellos costos que se determinan con posterioridad a la conclusión del periodo de costos.

b)COSTOS PREDETERMINADOS: Son aquellos costos que se determinan con anterioridad al periodo de costos o durante el transcurso del mismo.

10. Normas de información financiera (NIF C-4) en la contabilidad de costos

El boletín C-4 de los principios contables generalmente aceptados inicio su vigencia el 1° de enero de 1974, en este boletín se aceptó el costo directo como un sistema de valuación del costo y la formula de ultimas entradas primeras salidas (UEPS) como una fórmula de consignación del costo de inventario, en este boletín se establecieron las normas particulares relativas a inventarios de entidades industriales y comerciales, con excepción de las de servicio, constructoras, extractivas, etcétera.

El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera (CINIF) consideró conveniente sustituir el Boletín C-4 con una Norma de Información Financiera (NIF) sobre inventarios en la que se adoptaran las normas establecidas en la actual Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 2, Inventarios.

Las disposiciones contenidas en la NIF C-4 entraron en vigor el 1° de enero de 2011 y dejan sin efecto el boletín C-4, de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

Comparación entre los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) y las NIF´S, en materia de costo

Comparación entre los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) y las NIF´S, en materia de Inventarios.

COSTO DE VENTAS

NORMAS DE VALUACIÓN

·Norma general: Los inventarios deben valuarse a su costo o a su valor neto de realización,el que sea menor.

·Reconocimiento inicial: El costo de los inventarios debe comprender todos los costos de compra y producción en que se haya incurrido para darles su ubicación y condición actuales.

·Costo de compra: El costo de compra de los artículos en inventarios debe incluir el precio de compra erogado en la adquisición, los derechos de importación y otros impuestos (diferentes a aquéllos que posteriormente la entidad recupera de las autoridades impositivas), los costos de transporte, almacenaje, manejo, seguros y todos los otros costos y gastos directamente atribuibles a la adquisición de artículos terminados, materiales y servicios.

·Costo de producción: El costo de producción (de fabricación o de transformación) representa el importe de los distintos elementos del costo que se originan para dejar un artículo disponible para su venta o para ser usado en un posterior proceso de fabricación.

COSTO FINANCIERO DE LOS INVENTARIOS

• La NIF D-6, Capitalización del resultado integral de financiamiento, establece las limitadas circunstancias en las que el resultado integral de financiamiento (RIF) debe incluirse en el costo de los inventarios y también que el RIF:
• A) Debe capitalizarse en los inventarios que requieren de un periodo de adquisición o de producción sustancial (prolongado) para ponerlos en condiciones de venta;
• B) No debe capitalizarse en los inventarios que se fabrican o producen rutinariamente durante un periodo corto.

COSTO DEL INVENTARIO DEL PRODUCTO TERMINADO Y PRODUCCIÓN EN PROCESO.

a)Producción en proceso: Se valuara en proporción, a los diferentes grados de avance que se tenga.

b)Producto terminado: comprende aquellos artículos destinados a su venta dentro del curso normal de las operaciones de la entidad y el importe reconocido debe ser el costo de producción tratándose de industrias y el costo de compra si se trata de comercios.

NUEVAS DEFINICIONES CONFORME A LA NIF C-4

1)Costo de adquisición: Es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisición.

2)Costo estándar: El costo estándar se determina anticipadamente y en esta determinación se tomanen consideración los niveles normales de utilización de materia prima, materiales,mano de obra y gastos de fabricación y la eficiencia y la utilización de la capacidadde producción instalada. Las cuotas de costo estándar se revisan periódicamente, ydeben ajustarse a la luz de las circunstancias actuales.

3)Método detallista: los inventarios se valúan a los precios de venta de los artículos que los integran deducidos del correspondiente margen de utilidad bruta.

Para efectos del método de detallistas, por margen de utilidad bruta debe entenderse el importe del precio de venta asignado a un artículo disminuido de su costo de adquisición.

El porcentaje de margen de utilidad bruta se determina dividiendo la utilidad bruta entre el precio de venta.

FÓRMULAS DE ASIGNACIÓN PARA COSTO UNITARIO DE INVENTARIOS.

Como aclaración una entidad debe utilizar la misma fórmula de asignación del costo para todos los inventarios con naturaleza y uso similar para ella.

Tratándose de inventarios con diferente naturaleza y uso, la aplicación de fórmulas de asignación del costo diferentes puede justificarse.

REGISTROS CONTABLES

Entre los sistemas de registros contables existen dos que son usuales y conocidos en el ámbito profesional.

·Analíticos o pormenorizado

·Inventarios perpetuos

ANALÍTICOS O PORMENORIZADO

Utiliza tantas cuantas como sean necesarias, entre otras:

  -Inventarios

  -Compras

  -Ventas

  -Gastos Sobre Compra

  -Devoluciones y rebajas sobre ventas

  -Devoluciones y rebajas sobre compras

Es utilizado, comúnmente en las empresas comerciales

Con el uso de inventarios y compras, es fácil determinar el costo. 

INVENTARIOS PERPETUOS

Es un sistema que pretende controlar los inventarios y el costo de ventas mediante el registro contable, incluso pretende un control estricto en las unidades existentes en el almacén.

Se basa en tres cuentas

     -Almacén

     -Ventas

     -Costo de Ventas

FÓRMULAS DE ASIGNACIÓN PARA COSTO UNITARIO DE INVENTARIOS.

Como aclaración una entidad debe utilizar la misma fórmula de asignación del costo para todos los inventarios con naturaleza y uso similar para ella. Tratándose de inventarios con diferente naturaleza y uso, la aplicación de fórmulas de asignación del costo diferentes puede justificarse.

 COSTOS IDENTIFICADOS

El costo de los inventarios de partidas que normalmente no son intercambiables entre sí y de artículos o servicios producidos y segregados para proyectos específicos debe asignarse utilizando la identificación específica de sus costos individuales. La identificación específica significa asignar los costos a partidas individuales del inventario. Este es el tratamiento apropiado para partidas que se segregan para un proyecto específico, sin tomar en cuenta si esas partidas fueron compradas o producidas por la entidad. Sin embargo, la identificación específica de los costos es inapropiada cuando en el inventario hay grandes números de partidas que normalmente son intercambiables entre sí, ya que en estas circunstancias, el procedimiento de seleccionar partidas que permanecerán en los inventarios puede utilizarse para lograr efectos predeterminados en la utilidad o pérdida.

COSTOS PROMEDIOS

De acuerdo con la fórmula de costos promedios, el costo de cada artículo debe determinarse mediante el promedio del costo de artículos similares al inicio de un periodo adicionando el costo de artículos similares comprados o producidos durante éste. El promedio puede calcularse periódicamente o a medida en que entren nuevos artículos al inventario, ya sea adquiridos o producidos.

PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS)

La fórmula “PEPS” se basa en la suposición de que los primeros artículos en entrar al almacén o a la producción son los primeros en salir; por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio quedan reconocidas a los últimos precios de adquisición o de producción, mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y a las primeras compras o costos de producción del ejercicio. El manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se asigna su costo y para lograr una correcta asignación bajo la fórmula PEPS deben establecerse y controlarse capas del inventario según las fechas de adquisición o producción de éste.