Contabilidad de Activos Fijos: Tratamiento de Desmantelamiento y Capitalización de Intereses

Caso 1: Tratamiento Contable del Desmantelamiento

Enunciado: El 1/1/12, la empresa X ha satisfecho por la adquisición, montaje y pruebas de una subestación eléctrica, adjunta a la fábrica, un total de 200.000 €. La vida útil de dicha subestación es de 3 años y su valor residual es 0. La subestación eléctrica entra en funcionamiento el 1/1/12. El importe estimado de los costes de desmantelamiento futuro asciende a 45.000 €, con un tipo de interés efectivo del 5% anual. El 1/1/12 comienza el proceso contable. El 31/12/2014 finalizan las obras de desmantelamiento y se liquida la factura por importes de 41.000 € y 44.000 € (según desglose).

Cálculos Previos

• Valor Actual (VA) de la provisión: 45.000 * (1,05) ^ -3 = 38.872,69 €
• Precio de Adquisición (PA): 200.000 + 38.872,69 = 238.872,69 €

Registro Contable y Evolución de la Provisión

Asiento de Apertura (01/01/2012)

Por la activación del inmovilizado y la provisión por desmantelamiento:

238.872,69 (212) Instalaciones técnicas a (572) Bancos 242.000 (200.000 + 42.000 de IVA)
42.000 (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (143) Provisión por desmantelamiento 38.872,69

Cuadro de Actualización de la Provisión (5%)

• 2012: Saldo inicial 38.872,69 | Interés (5%) 1.943,63 | Saldo final 40.816,33
• 2013: Saldo inicial 40.816,33 | Interés (5%) 2.040,82 | Saldo final 42.857,14
• 2014: Saldo inicial 42.857,14 | Interés (5%) 2.142,86 | Saldo final 45.000,00

Asientos de Cierre de Ejercicio (Ejemplo 2012)

1.943,63 (660) Gastos financieros por actualización de provisiones a (143) Provisión por desmantelamiento 1.943,63
79.624,23 (681) Amortización del inmovilizado material a (2812) Amortización acumulada de instalaciones técnicas 79.624,23

Liquidación del Desmantelamiento (31/12/2014)

238.872,69 (2812) Amortización acumulada a (212) Instalaciones técnicas 238.872,69
45.000 (143) Provisión por desmantelamiento a (572) Bancos 49.610 (41.000 + 8.610 IVA)
8.610 (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (7952) Exceso de provisión por desmantelamiento 4.000

Caso 2: Maquinaria y Montaje con Financiación Externa

Enunciado: Una empresa adquiere maquinaria que necesita un proceso de instalación y puesta en marcha. La máquina se adquiere el 1/7/12 por un importe de 40.000 €, reembolsable al cabo de 30 meses con un tipo de interés del 6% semestral. Durante 2013, ha incurrido en gastos de instalación y puesta en marcha por 4.200 € + IVA, y desde el 1/1 hasta el 31/03/14, gastos adicionales por 2.000 € + IVA. El 1/4/2014 la maquinaria entra en funcionamiento. El 31/12/2014 se pagan los intereses y se devuelve el préstamo. La vida útil es de 8 años.

Cuadro de Capitalización del Préstamo

Capital: 40.000 € | n = 30 meses (5 semestres) | i = 6% semestral

• 01/07/12: Periodo 0 | Interés 0 | Capital Final 40.000
• 01/01/13: Periodo 1 | Interés 2.400 | Capital Final 42.400
• 01/07/13: Periodo 2 | Interés 2.544 | Capital Final 44.944
• 01/01/14: Periodo 3 | Interés 2.696,64 | Capital Final 47.640,64
• 01/07/14: Periodo 4 | Interés 2.858,44 | Capital Final 50.449,08
• 01/01/15: Periodo 5 | Interés 3.029,94 | Capital Final 53.529,02

Registro de Operaciones y Activación de Gastos

Adquisición Inicial (01/07/2012)

40.000 (572) Bancos a (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito 40.000
40.000 (233) Inmovilizado material en curso a (572) Bancos 48.400 (incluye 8.400 de IVA)
8.400 (472) Hacienda Pública, IVA soportado

Capitalización de Intereses y Gastos (2013)

01/01/13:
2.400 (662) Intereses de deudas a (170) Deudas a largo plazo 2.400
2.400 (233) Inmovilizado material en curso a (733) Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso 2.400

31/12/13:
4.200 (233) Inmovilizado material en curso
882 (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (572) Bancos 5.082

Puesta en Funcionamiento (2014)

31/03/14:
2.000 (233) Inmovilizado material en curso
420 (472) Hacienda Pública, IVA soportado a (572) Bancos 2.420

01/04/14 (Entrada en funcionamiento):
53.840,64 (213) Maquinaria a (233) Inmovilizado material en curso 53.840,64
(Nota: El saldo de la cuenta 233 incluye los 40.000 iniciales más todos los gastos e intereses capitalizados hasta la fecha).

Cierre y Devolución del Préstamo

01/07/14: 2.858,44 (662) Intereses de deudas a (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito 2.858,44

01/01/15: 3.029,94 (662) Intereses de deudas a (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito 3.029,94

31/12/15: 53.529,02 (170) Deudas a largo plazo a (572) Bancos 53.529,02