Conceptos Fundamentales del IVA, IBI e IAE en el Sistema Tributario Español

Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

1.ª Indica los tres hechos imponibles del IVA

Los tres hechos imponibles del IVA son:

1. Entrega de bienes y prestaciones de servicios:
   • Las entregas de bienes hacen referencia a: entregas interiores, entregas exteriores y exportaciones de bienes a terceros Estados.
   • Las prestaciones de servicios hacen referencia a: servicios interiores, servicios intracomunitarios y servicios extracomunitarios.
2. Las adquisiciones intracomunitarias: se refiere a bienes procedentes de la Unión Europea (UE).
3. Las importaciones de bienes: se refiere a adquisiciones provenientes de terceros Estados.

2.ª ¿Un particular que explote un bien puede ser considerado empresario a efectos del IVA?

Sí. En el IVA hay una serie de supuestos que se asimilan a la condición de empresarios. Entre ellos está: es considerado empresario a efectos del IVA quien explota un bien para obtener un ingreso continuado, aunque no tenga organización empresarial.

3.ª ¿Qué es un establecimiento permanente?

La ley proporciona una noción general y supuestos particulares:

• Noción general: Lugar fijo de negocios donde el empresario realiza su actividad económica.
• Supuestos particulares:
  • Una unidad económica organizada, como una fábrica o taller.
  • Las agencias o representaciones autorizadas para contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo.

En el derecho español, el establecimiento permanente no tiene personalidad jurídica y depende de una casa central.

4.ª ¿Qué empresarios son considerados establecidos a efectos del IVA?

Será considerado establecido en territorio español el sujeto pasivo que tenga:

• En territorio español su domicilio fiscal.
• En territorio español la sede de su actividad económica.
• Un establecimiento permanente en territorio español.

5.ª Una empresa española presta un servicio a un particular italiano ¿Dónde se localiza el IVA?

Por la importante reforma de la Ley 2/2010, el IVA se localizaría en España, al tratarse del supuesto de prestaciones en las que el prestador es un empresario establecido en territorio español y el destinatario es un particular establecido en un Estado de la UE.

6.ª ¿Qué consecuencias traen las exenciones en operaciones interiores?

La exención significa ausencia de repercusión en las entregas-salida. Además, trae como consecuencia no poder deducir las cuotas soportadas en las entregas-entradas del sujeto pasivo relativas a la actividad. Es decir, en las entregas interiores no se puede deducir el IVA soportado en las compras (como ocurre, por ejemplo, con los psicólogos).

7.ª ¿En las entregas de bienes quién es sujeto pasivo, como regla general?

El sujeto pasivo es el empresario que realiza la operación de prestar los bienes. La primera misión del sujeto pasivo es repercutir; por ello, nunca el consumidor tendrá la condición de sujeto pasivo.

8.ª ¿En los supuestos de "inversión del sujeto pasivo" qué consecuencias se producen?

Habrá inversión del sujeto pasivo cuando las entregas-salidas son efectuadas por una persona no establecida en territorio español, siendo entonces sujeto pasivo el empresario destinatario. Las consecuencias son:

• El empresario en las entregas-salida no efectúa la repercusión del impuesto al destinatario.
• El empresario destinatario contabiliza el IVA de la entrega-entrada y puede deducirlo en las condiciones generales.

9.ª ¿Cuál es la base imponible en el IVA, por regla general?

La base imponible es la contraprestación de la operación, es decir, el precio del bien o servicio. Los componentes de la base junto al precio pueden ser: comisiones, transporte, seguros, etc. Quedan fuera de la base imponible: las indemnizaciones, descuentos y gastos suplidos.

10.ª ¿Hay un único tipo impositivo en el IVA?

No. Hay tres tipos impositivos:

• General: 21%
• Reducido: 10%
• Superreducido: 4%

11.ª ¿Cuándo se produce el devengo en las prestaciones de servicios?

El devengo del IVA en las prestaciones de servicios se produce en el momento en que se realiza el servicio. Es decir, cuando el servicio se presta efectivamente al cliente, independientemente de cuándo se pague por él.

12.ª ¿En lo esencial qué contenido tiene una autoliquidación trimestral de IVA?

Cada empresario, en cada periodo de liquidación (como regla general, trimestral), debe presentar una autoliquidación que contenga:

• La suma de las cuotas repercutidas en las entregas-salida y/o servicios-salida.
• La suma de las cuotas soportadas en las entregas-entrada y/o en los servicios-entrada.

13.ª ¿Cuál es el hecho imponible en las adquisiciones intracomunitarias?

El hecho imponible exige la concurrencia de tres circunstancias:

• Que el vendedor en el Estado de origen sea empresario.
• Que el comprador en el Estado de destino sea empresario.
• Que haya transporte del bien del Estado de origen al Estado de destino.

14.ª ¿Qué es una "operación triangular"?

Para que se dé una operación triangular han de concurrir tres elementos:

1. Una adquisición intracomunitaria realizada en el Estado de destino por una persona no establecida en el territorio de aplicación e identificada en otro Estado de la UE.
2. La subsiguiente entrega interior en el territorio de destino a un empresario con inversión del sujeto pasivo.
3. El transporte del bien desde el Estado de origen hasta el empresario destinatario en el Estado de destino.

Contiene tres elementos subjetivos: Proveedor (en un Estado de la UE), Intermediario (que actúa como no establecido) y Adquirente final. La consecuencia es la exención de la adquisición intracomunitaria.

** Las operaciones triangulares son aquellas en las que intervienen tres actores o más (fabricante, intermediario/s y cliente final). La principal característica es que la mercancía se transporta directamente de origen a destino sin pasar por el país del intermediario.

15.ª ¿La adquisición intracomunitaria supone un desembolso para el empresario?

La adquisición intracomunitaria de bienes no supone un desembolso inmediato de dinero en concepto de IVA gracias al mecanismo de autoliquidación. El empresario adquirente calcula y declara simultáneamente tanto el IVA soportado como el repercutido. Si se registran en el mismo periodo, el impacto económico neto es nulo.

16.ª ¿Qué es una entrega intracomunitaria?

Consiste en el envío y transmisión de bienes entre dos Estados miembros de la UE. En el país de origen, esta transacción se cataloga como una "entrega-salida" y está exenta de IVA, siempre que el comprador sea empresario y la adquisición esté sujeta al impuesto en el país de destino. El objetivo es garantizar que el IVA se recaude únicamente en el Estado de destino.

17.ª ¿Qué significa que las exportaciones traen una exención "plena" en el IVA?

Se trata de operaciones sin repercusión. Se denomina exención plena para distinguirla de las exenciones limitadas, ya que otorga el derecho a deducir (devolución de las cuotas soportadas en las compras), buscando la neutralidad en el comercio exterior.

18.ª ¿Quién es sujeto pasivo en las importaciones a efectos del IVA?

El sujeto pasivo en las importaciones es quien realice la importación, pudiendo ser tanto un empresario como un particular.

19.ª ¿Qué consecuencias tiene la entrada de un bien en una zona franca?

La introducción de un bien en una zona franca interrumpe temporalmente las reglas fiscales ordinarias mediante una exención inicial. El impuesto queda suspendido y no se devenga mientras el producto permanece allí, reactivándose solo cuando el bien sale del recinto para su distribución final.

20.ª ¿Qué cuotas son las que deben ser deducidas en el IVA?

Son tres:

• Las cuotas soportadas en las entregas-entrada de bienes adquiridos.
• Las cuotas soportadas en las importaciones de bienes.
• Las cuotas contabilizadas en las adquisiciones intracomunitarias.

21.ª ¿Cuáles son los presupuestos de la deducción?

1. Sujeción al IVA: La operación debe estar relacionada con la actividad económica.
2. IVA soportado en actividad empresarial: Solo se deduce lo destinado a la actividad.
3. Documentación: Se debe poseer la factura o documento oficial.
4. Factura válida: Debe cumplir todos los requisitos legales.
5. Periodo de liquidación: Debe deducirse en el periodo correspondiente.

22.ª Prorrata: Supuesto

La prorrata es un mecanismo para calcular el porcentaje de IVA deducible cuando un empresario realiza operaciones tanto sujetas como exentas (por ejemplo, servicios financieros o alquileres de vivienda).

23.ª ¿Qué diferencia hay entre prorrata definitiva y prorrata provisional?

• Prorrata provisional: Se aplica durante el ejercicio basándose en los datos del año anterior.
• Prorrata definitiva: Se calcula al finalizar el ejercicio con los datos reales del propio año.

24.ª ¿Si el IVA soportado es superior al IVA repercutido en un trimestre se origina derecho a devolución?

Sí. Si las cuotas soportadas son superiores a las repercutidas, se origina el derecho de devolución o compensación en el periodo sucesivo.

25.ª ¿Cuál es el periodo de liquidación en el IVA, por regla general?

El periodo de liquidación, por regla general, es trimestral.

26.ª ¿Qué condiciones deben concurrir para gozar de un periodo mensual de liquidación?

Según la Ley 4/2008, es necesario:

• Estar inscrito en el Registro de Devoluciones Mensuales (REDEME) de la Agencia Tributaria.
• Estar al corriente de las obligaciones tributarias.

27.ª ¿Por qué la factura es tan importante en el IVA?

Según el RD 1619/2012, existe la obligación de emitir y conservar facturas. Es el medio de formalización del impuesto; la repercusión se formaliza mediante su emisión y entrega al adquirente.

28.ª ¿Cuáles son los dos libros-registro principales que debe llevar un empresario?

• El libro de facturas expedidas.
• El libro de facturas recibidas.

29.ª ¿Qué es la declaración-resumen anual del IVA?

Es un documento informativo obligatorio (Modelo 390) que consolida las operaciones del ejercicio. Además, existe el deber de presentar la declaración anual de operaciones con terceros (Modelo 347) para operaciones que superen los 3.005,06 € anuales.

Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)

1. IBI: ¿Quién es contribuyente?

El hecho imponible es ser titular de un derecho sobre un bien inmueble. La norma acepta cuatro derechos:

1. Concesión administrativa: El contribuyente es el concesionario.
2. Derecho de superficie: El contribuyente es el superficiario.
3. Derecho de usufructo: El contribuyente es el usufructuario.
4. Derecho de propiedad: El contribuyente es el propietario.

Cada hecho excluye al siguiente por orden de lista. El contribuyente puede ser persona física, jurídica o entidad sin personalidad (como una comunidad de bienes).

2. IBI: ¿Qué es el valor catastral de un inmueble?

Es la base imponible del IBI y no puede superar el valor de mercado. La competencia recae en la Dirección General del Catastro. Se compone de:

• Valor del suelo: Determinado mediante el método residual.
• Valor de la construcción: Determinado mediante el método de valor de reposición (coste de ejecución, honorarios y tributos).

3. IBI: ¿Qué es el padrón catastral?

Registro anual de todos los contribuyentes y bienes inmuebles de un municipio. Los datos de la DG del Catastro deben figurar en las listas cobratorias. Contra los actos de gestión catastral cabe reclamación ante los tribunales económico-administrativos del Estado.

4. IBI: ¿Qué es la ponencia de valores?

Es un elemento esencial que establece los criterios y parámetros generales para la valoración de los inmuebles en cada municipio, aprobada por la Dirección General del Catastro.

5. ¿A quién corresponde la liquidación del IBI?

La gestión se desdobla en:

• Gestión catastral: Dirección General del Catastro (determina el valor catastral).
• Gestión tributaria: Administración municipal (ayuntamientos), encargada de la liquidación del impuesto.

Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)

6. IAE: ¿Dónde están reguladas las tarifas del IAE?

Están reguladas en el Real Decreto Legislativo 1175/1990. Las cuotas se determinan de forma similar a la estimación objetiva, basándose en elementos como el número de obreros y la potencia instalada.

7. IAE: ¿Qué actividades son objeto de imposición?

El hecho imponible es el ejercicio de una actividad empresarial, profesional o artística. Incluye actividades comerciales, industriales, servicios, ganadería independiente y minería. El contribuyente puede ser persona física, jurídica o entidad sin personalidad.

8. IAE: ¿Qué es la cuota mínima?