Conceptos Fundamentales del Derecho Tributario: Hecho Imponible, Obligaciones y Sujetos Pasivos

El Hecho Imponible

El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal (la obligación de pagar una cuota tributaria). Quien lo realiza demuestra capacidad económica y tiene la obligación de ingresar un tributo.

Elementos del Hecho Imponible

• Elemento subjetivo: Hace referencia a la relación del hecho imponible con un sujeto determinado.
• Elemento objetivo: Hace referencia al hecho, acto o negocio gravado y comprende cuatro aspectos fundamentales:
  • Aspecto material: Es la manifestación de la capacidad económica del contribuyente.
  • Aspecto espacial: Indica el lugar de realización del hecho imponible.
  • Aspecto cuantitativo: Expresa el grado o intensidad con que se realiza el hecho imponible.
  • Aspecto temporal: Determina el momento de realización del hecho imponible. Cuando este se produce ocurre el devengo, es decir, el momento exacto en el que nace la obligación de tributar.

Obligaciones Tributarias Materiales

Las obligaciones tributarias materiales son aquellas de carácter pecuniario que consisten fundamentalmente en pagar.

1. Obligación Tributaria Principal

Su objeto directo es el pago de la cuota tributaria y nace a partir de la realización del hecho imponible. Cuenta con las siguientes características esenciales:

• Obligación ex lege: Solo una norma con rango de ley puede hacer nacer esta obligación.
• Obligación de derecho público: La posición del ente público y la de los sujetos obligados no son iguales; la Administración cuenta con potestades y prerrogativas que no poseen los particulares.
• Obligación pecuniaria: Consiste en el pago de una cantidad dineraria (la cuota tributaria).

2. Obligaciones Tributarias Accesorias

Son aquellas prestaciones pecuniarias distintas de las demás que deben satisfacerse a la Administración Tributaria y cuya exigencia se fundamenta en relación con otra obligación tributaria previa. Comprenden:

• Intereses de demora: Se exigen por realizar un pago fuera de plazo legalmente previsto y no requieren de previa intimación ni de culpabilidad del obligado.
• Recargos por declaración extemporánea: Aplicables al presentar declaraciones voluntarias pero fuera del plazo estipulado.
• Recargos del periodo ejecutivo: Exigibles cuando la deuda tributaria entra en vía de apremio.
• Otras prestaciones accesorias establecidas expresamente por la ley.

*Nota importante: Las sanciones tributarias NO tienen la consideración de obligaciones tributarias accesorias.

3. Obligación de Realizar Pagos a Cuenta

Consiste en satisfacer importes dinerarios de manera anticipada a cuenta de la obligación tributaria principal definitiva. Al momento de liquidar el tributo definitivo, se compensan estos pagos a cuenta ya ingresados (ingresando la diferencia o solicitando que la Hacienda Pública proceda a la devolución de lo ingresado en exceso). Se clasifican en:

• Retenciones: Un tercero detrae un importe al efectuar un pago dinerario e ingresa dicha cantidad a cuenta del impuesto que liquidará posteriormente el obligado tributario principal.
• Ingresos a cuenta: Cumplen la misma función que las retenciones, pero se aplican sobre retribuciones o pagos en especie.
• Pagos fraccionados: El propio obligado principal ingresa periódicamente determinadas cantidades a cuenta del tributo que liquidará de forma global con posterioridad.

Obligaciones Tributarias Formales

Las obligaciones formales no poseen carácter pecuniario; son impuestas por la normativa tributaria a los particulares y su cumplimiento está estrechamente ligado al adecuado desarrollo de los procedimientos tributarios. Entre ellas destacan: la solicitud y uso del Número de Identificación Fiscal (NIF), la emisión de facturas y la llevanza de libros contables y registros oficiales.

Obligados Tributarios

Son obligados tributarios las personas físicas, personas jurídicas y entidades sin personalidad jurídica a quienes la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones formales o materiales.

Concurrencia de Varios Obligados Tributarios

La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto determinante de una obligación implica que quedarán solidariamente obligados frente a la Administración tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones, salvo que la ley disponga expresamente lo contrario. Este supuesto se produce cuando varias personas realizan de forma conjunta un mismo hecho imponible (como en supuestos de impuestos reales compartidos).

El Sujeto Pasivo

El sujeto pasivo es el obligado tributario que, según la ley, debe cumplir la obligación tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a ella. Se distinguen dos figuras:

• Contribuyente: Es quien realiza el hecho imponible y, por consiguiente, asume materialmente el pago del tributo como manifestación directa de su capacidad económica.
• Sustituto del contribuyente: Aquel sujeto que, por imposición expresa de la ley y no por un incumplimiento del contribuyente, se coloca en su lugar. El sustituto queda formalmente obligado al cumplimiento de la obligación tributaria principal y de las obligaciones accesorias y formales. Existe una relación jurídica especial previa que justifica que la Hacienda Pública prefiera vincularse directamente con el sustituto en lugar de acudir al contribuyente originario.

Los Responsables Tributarios

La declaración de responsabilidad tributaria exige necesariamente un incumplimiento previo por parte del obligado tributario principal. El responsable es un obligado legal que debe cumplir con las obligaciones tributarias materiales del obligado deudor principal (sea este contribuyente, sustituto o retenedor) ante la falta de pago de este. La responsabilidad puede ser de dos tipos, presumiéndose subsidiaria siempre que la ley no determine expresamente lo opuesto:

• Responsabilidad solidaria: La Administración tributaria puede dirigirse formalmente contra el responsable solidario al día siguiente de haber vencido el periodo voluntario de pago del obligado principal, siempre que este último no haya efectuado el ingreso.
• Responsabilidad subsidiaria: La Administración tributaria debe intentar primero el cobro contra el deudor principal y, si los hubiere, contra los responsables solidarios (fallida la vía de apremio), requiriendo la previa declaración de fallido de estos antes de derivar la acción de cobro frente al responsable subsidiario.

El Domicilio Fiscal

El domicilio fiscal es el lugar de localización física y jurídica del obligado tributario a efectos de sus relaciones y comunicaciones con la Hacienda Pública. Se determina del siguiente modo:

• Personas físicas: Se fija con carácter general en el lugar donde tengan su residencia habitual. No obstante, en caso de desarrollar actividades económicas, la Administración podrá considerar como domicilio fiscal el lugar donde radique la gestión administrativa y dirección efectiva de dichas actividades; en su defecto, prevalecerá aquel donde radique el mayor valor de su inmovilizado.
• Personas jurídicas y entidades: Se corresponde con su domicilio social, siempre que en él radique la efectiva dirección y gestión administrativa de sus negocios. Si no coincide, será el lugar donde efectivamente se realice dicha dirección o, subsidiariamente, donde se localice el mayor valor de su inmovilizado.
• No residentes: Se regirá por lo dispuesto específicamente en la normativa de cada tributo o, en su caso, corresponderá al domicilio fiscal de su representante designado en territorio nacional.

Obligación de Comunicación del Domicilio

Los obligados tributarios tienen el deber ineludible de comunicar expresamente su domicilio fiscal y cualquier variación del mismo a la Administración Tributaria. El cambio de domicilio no surtirá efectos frente a la Hacienda Pública mientras no sea debidamente notificado. El plazo legal para comunicar el cambio es de tres meses para las personas físicas y de un mes para las personas jurídicas y entidades.