Conceptos Clave de Contabilidad y Cuentas Anuales para PYMES

Formulación de Cuentas Anuales Abreviadas para PYMES

Pueden elaborar Balance, Memoria y ECPN abreviados las empresas que, durante dos ejercicios consecutivos, cumplan al menos dos de las siguientes condiciones al cierre:

• Total de Activo: < 11.400.000 €
• Importe neto de la cifra de negocios: < 22.800.000 €
• Número medio de trabajadores durante el ejercicio: < 250

Asimismo, pueden elaborar la cuenta de pérdidas y ganancias abreviada si cumplen los límites correspondientes establecidos por la normativa.

Otros Activos Líquidos Equivalentes

Son instrumentos financieros que pueden convertirse en efectivo, cuyo vencimiento no supera los 3 meses en el momento de su adquisición, siempre que no exista un riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la gestión normal de la tesorería de la empresa (por ejemplo: tesorería depositada en la caja de la empresa, los depósitos bancarios a la vista).

¿Quién Elabora las Cuentas Anuales?

Los administradores de la sociedad tienen la obligación de formular (en un plazo máximo de 3 meses desde el cierre del ejercicio) las cuentas anuales, el informe de gestión, la propuesta de aplicación del resultado, y las cuentas e informe de gestión consolidados. Todos los administradores deben firmar las cuentas anuales y el informe de gestión.

Mercado Activo

Se cumplen los siguientes requisitos:

• Bienes y servicios homogéneos.
• Siempre existen compradores y vendedores para un bien o servicio determinado.
• Precios conocidos y accesibles al público, con transacciones regulares.

Fondo de Comercio (FC)

Exceso, en la fecha de adquisición, del coste de la combinación de negocios sobre el correspondiente valor de los activos adquiridos menos el de los pasivos. El Fondo de Comercio solo se reconoce cuando se haya adquirido a título oneroso, y corresponde con los beneficios económicos futuros que proceden de activos que no han podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado. Representa el valor como negocio en marcha derivado de la cartera de clientes, la reputación (positiva o negativa), la marca y la experiencia.

Propiedad Industrial

Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de las diferentes manifestaciones de la Propiedad Industrial, en los casos en los que por contrato deban inventariarse por la empresa adquiriente. Incluye las patentes de invención, los certificados de protección de modelos de utilidad públicos y las patentes de introducción. Esta cuenta incluye también los gastos realizados en desarrollo cuando los resultados de los proyectos realizados por la empresa sean positivos, cumplan los requisitos legales y se inscriban en el registro que corresponda.

Derechos de Traspaso

Se produce cuando el inquilino, con derecho a permanencia en un local durante un periodo de tiempo, cede este derecho a un tercero a cambio de contraprestación, y en el cual el nuevo arrendatario se subroga en los derechos y obligaciones que tenía el antiguo arrendatario, con consentimiento del propietario del local. Los derechos de traspaso solo pueden estar en el activo cuando sea una transacción onerosa; entonces se hace su amortización y corrección valorativa por deterioro según los criterios contables.

Unidad Generadora de Efectivo (UGE)

El grupo identificable más pequeño de activos que genera entradas de efectivo que son independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos. Si la empresa tiene que reconocer una pérdida por deterioro de una UGE, reducirá en proporción a su valor contable el del resto de activos de la UGE, hasta el límite del mayor valor entre: valor razonable menos costes de venta y valor en uso. Pero si tiene asignado un Fondo de Comercio, reducirá primero el valor contable de este.

Principios Contables

Si hay conflicto entre principios, prevalecera el que lleve a las cuentas anuales a reflejar la imagen fiel de la situación:

• Empresa en funcionamiento: al crear una empresa, se supone que su gestión va a continuar en un futuro cercano, por lo que los principios contables no son para determinar el valor del patrimonio neto ni el importe resultante en caso de liquidación. En los casos en que no se aplique este principio, la empresa aplicará las normas de valoración apropiadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones.
• Devengo: las transacciones o hechos económicos se registran en el momento en que ocurren, imputando los gastos e ingresos al periodo al cual las cuentas anuales se refieren, independientemente de la fecha de su pago o cobro.
• Uniformidad: una vez se haya elegido un criterio determinado en la aplicación de los principios contables, este debe mantenerse y aplicarse a todos los elementos de manera uniforme, mientras no se alteren los supuestos por los cuales se eligió. Si se alteran estos supuestos, se puede modificar y debe reflejarse en la Memoria indicando las consecuencias sobre las cuentas anuales.
• Prudencia: hay que ser prudente en las valoraciones realizadas en momentos de incertidumbre. Esta prudencia no justifica que no se respete la imagen fiel de las cuentas anuales. Los beneficios se registran hasta el cierre de cada ejercicio, pero los riesgos deben registrarse en cuanto se conozcan, incluso si solo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que estas se formulen. Hay que tener en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio tiene pérdidas como beneficios.
• No compensación: no se pueden compensar las partidas del activo con las del pasivo, ni las de gastos con ingresos. Es decir, no se puede compensar lo que debemos con lo que nos deben, salvo que la norma diga lo contrario.
• Importancia relativa: no se puede aplicar estrictamente algunos principios contables cuando la actividad económica no trae una consecuencia importante que afecte a la imagen fiel de la empresa. Las partidas cuyo importe relativo sea poco significativo pueden estar agrupadas con otras de naturaleza similar.

Principios y Normas de Contabilidad Generalmente Aceptados

Son los establecidos en:

• El Código de Comercio y la restante legislación mercantil.
• El Plan General de Contabilidad (PGC) y sus adaptaciones sectoriales.
• Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC).
• La demás legislación española que sea aplicable.

Ingresos Anticipados

Son ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra, pero que corresponden al siguiente.
EJEMPLO: Empresa alquila una máquina suya durante los meses de diciembre de 2017 y enero de 2018, por importe de 1000 €/mes, cobra los 2000 € por banco el 1 de diciembre.

2.000 Bancos → (7) Ingresos por arrendamiento 2.000

1.000 (7) Ingresos por arrendamiento → Ingresos anticipados 1.000

Gastos Anticipados

Son gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra, pero que corresponden al siguiente.
EJEMPLO: Empresa contrata un seguro con validez del 1/12/17 al 1/12/18 por importe de 120 € pagado por bancos.

120 (6) Prima de seguros → Bancos 120

110 Gastos anticipados → Prima de seguros 110

Pasivos Vinculados a Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta

Una empresa puede poner a la venta un conjunto de activos y pasivos asociados en la misma transacción (grupo enajenable). Los pasivos vinculados a estos activos son los pasivos integrantes de dicho grupo enajenable.
EJEMPLO: Sociedad decide no continuar con sus inversiones en Madrid, por lo que piensa en vender sus instalaciones de allí.

Pasivo por Impuesto Corriente (PIC)

Se genera cuando el impuesto corriente se encuentra pendiente de pago.

Activo por Impuesto Diferido (AID)

Se genera si la cantidad que ya hemos pagado (retenciones e ingresos a cuenta) excede del impuesto corriente.