Casos Prácticos de Contabilidad: Moneda Extranjera, Existencias, Inmovilizado y Leasing

Ejercicio 1: Compra de Mercaderías a Crédito en Moneda Extranjera

Enunciado

Compra de mercaderías a crédito en Canadá por importe de 4.000 $. Se paga el 21% de IVA a través del banco. Tipo de cambio inicial: 1 € = 1,40 $. Al cierre del ejercicio, el tipo de cambio es de 1 € = 1,43 $. El pago se realiza el 1 de febrero del 2024, cuando el tipo de cambio es de 1 € = 1,41 $. Contabilizar todos los asientos del año y del año siguiente cuando se realiza el pago.

Asientos Contables

Cálculo inicial de la compra en euros: 4.000 $ / 1,40 $/€ = 2.857,14 € (redondeado a 2.857,15 € en el original).

Asiento de compra de mercaderías:

Débito: 2.857,15 € (600) Compra de Mercaderías
Crédito: (4004) Proveedores (Moneda Extranjera) 2.857,15 €

Asiento del pago del IVA (21% de 2.857,15 € = 600,00 €):

Débito: 600,00 € (472) H.P. IVA Soportado
Crédito: (572) Bancos c/c 600,00 €

Al cierre del ejercicio (regularización por tipo de cambio):
Deuda en $: 4.000 $
Tipo de cambio al cierre: 1 € = 1,43 $
Valor de la deuda en € al cierre: 4.000 $ / 1,43 $/€ = 2.797,20 €
Disminución de la deuda: 2.857,15 € - 2.797,20 € = 59,95 € (diferencia positiva de cambio). El original usa 59,94 €.

Asiento por diferencia de cambio positiva:

Débito: 59,94 € (4004) Proveedores (Moneda Extranjera)
Crédito: (768) Diferencias Positivas de Cambio 59,94 €

Al momento del pago (1 de febrero del 2024):
Tipo de cambio al pago: 1 € = 1,41 $
Valor de la deuda en € al pago: 4.000 $ / 1,41 $/€ = 2.836,88 €
Deuda registrada antes del pago (ajustada al cierre): 2.797,20 €
Aumento de la deuda por tipo de cambio: 2.836,88 € - 2.797,20 € = 39,68 € (diferencia negativa de cambio). El original usa 39,67 €.

Asiento por diferencia de cambio negativa en el momento del pago:

Débito: 39,67 € (668) Diferencias Negativas de Cambio
Crédito: (4004) Proveedores (Moneda Extranjera) 39,67 €

Asiento del pago al proveedor:
Importe a pagar en €: 2.836,88 €

Débito: 2.836,88 € (4004) Proveedores (Moneda Extranjera)
Crédito: (572) Bancos c/c 2.836,88 €

Ejercicio 2: Contratación y Periodificación de Seguro Anual

Enunciado

La empresa paga 2.000 € de un seguro el día 1 de octubre, correspondiente al seguro anual de responsabilidad civil. Contabilizar todos los asientos (año actual y año siguiente).

Asientos Contables

Año Actual:

Asiento del pago del seguro (1 de octubre):

Débito: 2.000 € (625) Primas de Seguros
Crédito: (572) Bancos c/c 2.000 €

Asiento de periodificación a 31 de diciembre (gastos anticipados):
Gastos del ejercicio actual (oct, nov, dic = 3 meses): (2.000 € / 12 meses) * 3 meses = 500 €
Gastos anticipados (para el año siguiente = 9 meses): (2.000 € / 12 meses) * 9 meses = 1.500 €

Débito: 1.500 € (480) Gastos Anticipados
Crédito: (625) Primas de Seguros 1.500 €

Año Siguiente:

Asiento de imputación del gasto anticipado (al inicio del año o periódicamente):

Débito: 1.500 € (625) Primas de Seguros
Crédito: (480) Gastos Anticipados 1.500 €

Ejercicio 3: Contabilización de Existencias y Deterioro de Valor

Enunciado

Las existencias iniciales ascienden a 20.000 €. Las existencias finales ascienden a 30.000 €. El valor razonable de las existencias finales es de 28.000 €. La empresa contabilizó el año anterior un deterioro por 3.000 €. Realizar los asientos a 31 de diciembre.

Asientos Contables (a 31 de diciembre)

Asiento de variación de existencias (por las existencias iniciales):

Débito: 20.000 € (610) Variación de Existencias de Mercaderías
Crédito: (300) Mercaderías 20.000 €

Asiento de variación de existencias (por las existencias finales):

Débito: 30.000 € (300) Mercaderías
Crédito: (610) Variación de Existencias de Mercaderías 30.000 €

Asientos por deterioro de valor:
Valor contable de existencias finales: 30.000 €
Valor razonable de existencias finales: 28.000 €
Deterioro necesario al cierre del ejercicio: 30.000 € - 28.000 € = 2.000 €
Deterioro contabilizado del año anterior: 3.000 €

Asiento de reversión del deterioro del año anterior:

Débito: 3.000 € (390) Deterioro de Valor de las Mercaderías
Crédito: (793) Reversión del Deterioro de Existencias 3.000 €

Asiento para registrar el nuevo deterioro:

Débito: 2.000 € (693) Pérdidas por Deterioro de Existencias
Crédito: (390) Deterioro de Valor de las Mercaderías 2.000 €

Ejercicio 4: Operaciones de Venta de Mercaderías y Gestión de Cobro

Enunciado

Venta de mercaderías por 25.000 € más IVA. Se aplica en factura un descuento del 10%. Se carga también en factura al cliente 2.000 € más IVA por envases con facultad de devolución. Posteriormente, el cliente devuelve 2.000 € de mercancías por estar en mal estado. El cliente decide comprar todos los envases. El cliente acepta una letra de cambio por la deuda. La empresa lleva la letra al banco en gestión de cobro. A su vencimiento, resulta impagada y el banco cobra 20 € de gastos de devolución. Se gira una nueva letra al cliente por la deuda pendiente más los gastos de devolución. La empresa lleva esta nueva letra al banco al descuento, y este le cobra 30 € de gastos. Finalmente, el cliente paga la deuda.

Asientos Contables

Cálculos iniciales de la venta (IVA 21%):
Venta de mercaderías: 25.000 €
Descuento (10%): 2.500 €
Importe neto mercaderías: 25.000 € - 2.500 € = 22.500 €
Envases: 2.000 €
Base Imponible Total: 22.500 € + 2.000 € = 24.500 €
IVA Repercutido (21% de 24.500 €): 5.145 €
Total Factura: 24.500 € + 5.145 € = 29.645 €

Asiento de la venta:

Débito: 29.645 € (430) Clientes
Crédito: (700) Venta de Mercaderías 22.500 €
Crédito: (704) Venta de Envases y Embalajes 2.000 € (asumiendo que se registra como venta directa)
Crédito: (477) H.P. IVA Repercutido 5.145 €

Devolución de mercancías (2.000 € de mercancías + IVA):
IVA de la devolución (21% de 2.000 €): 420 €
Total devolución: 2.000 € + 420 € = 2.420 €

Asiento de la devolución:

Débito: 2.000 € (708) Devoluciones de Ventas y Operaciones Similares
Débito: 420 € (477) H.P. IVA Repercutido (menor IVA a ingresar)
Crédito: (430) Clientes 2.420 €

El cliente compra todos los envases:
Si los envases se registraron inicialmente como venta (cuenta 704), no se requiere asiento adicional por esta confirmación. Si se hubieran registrado en una cuenta de pasivo o como envases a devolver, se haría el traspaso a ventas.

Aceptación de letra de cambio por el cliente:
Saldo del cliente: 29.645 € (inicial) - 2.420 € (devolución) = 27.225 €

Asiento por aceptación de la letra:

Débito: 27.225 € (4310) Clientes, Efectos Comerciales a Cobrar
Crédito: (430) Clientes 27.225 €

Envío de la letra a gestión de cobro:

Débito: 27.225 € (4312) Efectos Comerciales en Gestión de Cobro
Crédito: (4310) Clientes, Efectos Comerciales a Cobrar 27.225 €

Letra impagada y gastos de devolución:

Asiento por el impago:

Débito: 27.225 € (4315) Efectos Comerciales Impagados
Crédito: (4312) Efectos Comerciales en Gestión de Cobro 27.225 €

Asiento por los gastos de devolución cobrados por el banco:

Débito: 20 € (626) Servicios Bancarios y Similares
Crédito: (572) Bancos c/c 20 €

Giro de nueva letra (deuda anterior + gastos):
Nueva deuda: 27.225 € (impagado) + 20 € (gastos) = 27.245 €

Asiento por la nueva letra (incluyendo los gastos repercutidos):

Débito: 27.245 € (4310) Clientes, Efectos Comerciales a Cobrar
Crédito: (4315) Efectos Comerciales Impagados 27.225 €
Crédito: (759) Ingresos por Servicios Diversos 20 € (o (440) Deudores si se considera un crédito por los gastos traspasados, o directamente a (430) Clientes si se aumenta su saldo antes de girar la nueva letra. La opción (769) del original es menos común para esto, (759) es más apropiado si se considera un ingreso por el servicio de refinanciación o traspaso de gastos).

Descuento de la nueva letra (gastos de descuento 30 €):

Asiento de traspaso a efectos descontados:

Débito: 27.245 € (4311) Efectos Comerciales Descontados
Crédito: (4310) Clientes, Efectos Comerciales a Cobrar 27.245 €

Asiento del descuento bancario:
Importe recibido: 27.245 € - 30 € = 27.215 €

Débito: 27.215 € (572) Bancos c/c
Débito: 30 € (665) Intereses por Descuento de Efectos y Operaciones de Factoring
Crédito: (5208) Deudas por Efectos Descontados 27.245 €

El cliente paga la deuda (la letra descontada):

Asiento de cancelación de la deuda y el efecto descontado:

Débito: 27.245 € (5208) Deudas por Efectos Descontados
Crédito: (4311) Efectos Comerciales Descontados 27.245 €

Ejercicio 5: Adquisición de Maquinaria, Costes de Desmantelamiento y Amortización

Enunciado

La empresa adquiere el 1/1/2022 una máquina por importe de 500.000 € (se asume base imponible, IVA no especificado para la compra de la máquina, pero deducido de asientos posteriores que sí lo incluyen) que paga el 1/2/2022. La empresa estima que el coste de desmantelamiento, que tendrá lugar el 31/12/2024, ascenderá a 70.000 €. El 31/12/2024 se lleva a cabo el desmantelamiento y se recibe una factura de 70.000 € (se asume base imponible) que se paga por banco. El tipo de interés de mercado es del 5%. Contabilizar los asientos de los 3 años.

Asientos Contables

Año 2022:

Cálculo del valor actual del coste de desmantelamiento (PV):
PV = 70.000 € / (1 + 0,05)^3 = 70.000 € / 1,157625 = 60.468,63 €

Asiento de adquisición de la máquina (1/1/2022):
Asumiendo un IVA del 21% sobre 500.000 € (105.000 €), total 605.000 €.

Débito: 500.000,00 € (213) Maquinaria
Débito: 105.000,00 € (472) H.P. IVA Soportado
Crédito: (523) Proveedores de Inmovilizado a Corto Plazo 605.000,00 €

Asiento por la estimación del coste de desmantelamiento (1/1/2022):

Débito: 60.468,63 € (213) Maquinaria
Crédito: (143) Provisión por Desmantelamiento, Retiro o Rehabilitación del Inmovilizado 60.468,63 €

Asiento del pago de la máquina (1/2/2022):

Débito: 605.000,00 € (523) Proveedores de Inmovilizado a Corto Plazo
Crédito: (572) Bancos c/c 605.000,00 €

Asientos a 31/12/2022:
Valor de la maquinaria para amortizar: 500.000 € + 60.468,63 € = 560.468,63 €
Vida útil para amortización (hasta desmantelamiento): 3 años
Amortización anual: 560.468,63 € / 3 = 186.822,88 € (redondeado, el original usa 186.822,87 €)

Actualización financiera de la provisión: 60.468,63 € * 0,05 = 3.023,43 €

Débito: 3.023,43 € (660) Gastos Financieros por Actualización de Provisiones
Crédito: (143) Provisión por Desmantelamiento... 3.023,43 €

Amortización de la maquinaria:

Débito: 186.822,87 € (681) Amortización del Inmovilizado Material
Crédito: (2813) Amortización Acumulada de Maquinaria 186.822,87 €

Año 2023 (a 31/12/2023):
Saldo de la provisión actualizado: 60.468,63 € + 3.023,43 € = 63.492,06 €
Actualización financiera de la provisión: 63.492,06 € * 0,05 = 3.174,60 € (el original usa 3.174,61 €)

Débito: 3.174,61 € (660) Gastos Financieros por Actualización de Provisiones
Crédito: (143) Provisión por Desmantelamiento... 3.174,61 €

Amortización de la maquinaria:

Débito: 186.822,87 € (681) Amortización del Inmovilizado Material
Crédito: (2813) Amortización Acumulada de Maquinaria 186.822,87 €

Año 2024:
Saldo de la provisión actualizado a inicio de 2024: 63.492,06 € + 3.174,61 € = 66.666,67 €
Reclasificación de la provisión a corto plazo (a 31/12/2023 o inicio 2024):

Débito: 66.666,67 € (143) Provisión por Desmantelamiento...
Crédito: (5293) Provisiones a Corto Plazo para Otras Responsabilidades 66.666,67 € (el original usa 66.666,70 €)

Asientos a 31/12/2024:
Actualización financiera de la provisión a corto plazo: 66.666,67 € * 0,05 = 3.333,33 €

Débito: 3.333,33 € (660) Gastos Financieros por Actualización de Provisiones
Crédito: (5293) Provisiones a Corto Plazo para Otras Responsabilidades 3.333,33 €

Saldo final de la provisión: 66.666,67 € + 3.333,33 € = 70.000,00 €

Amortización de la maquinaria:

Débito: 186.822,87 € (681) Amortización del Inmovilizado Material
Crédito: (2813) Amortización Acumulada de Maquinaria 186.822,87 €

Ejecución del desmantelamiento (factura de 70.000 € + IVA 21% = 14.700 €, total 84.700 €):

Débito: 70.000,00 € (5293) Provisiones a Corto Plazo para Otras Responsabilidades
Débito: 14.700,00 € (472) H.P. IVA Soportado
Crédito: (572) Bancos c/c 84.700,00 €

Ejercicio 6: Adquisición de Maquinaria mediante Leasing Financiero

Enunciado

La empresa compra una máquina mediante leasing con los siguientes datos:

• Valor de contado: 120.000 € más 21% de IVA.
• Duración del contrato: tres años.
• Opción de compra: 20.000 € más IVA al final del tercer año.
• Forma de pago: tres pagos de 40.403,35 € más IVA al final de cada año.
• Vida útil de la máquina: diez años.
• Amortización: lineal.

(No se solicitan los asientos contables para este ejercicio en el texto original proporcionado, solo el enunciado).