Tratamiento Contable de Activos Intangibles y Subvenciones Oficiales

NIC 38: Activos Intangibles

La NIC 38 establece como casos particulares de activos intangibles los siguientes:

1. Intangible adquirido como parte de una combinación de negocios

De acuerdo con la NIIF 3, cuando se adquiere un activo intangible en una combinación de negocios, su coste será su valor razonable en la fecha de adquisición. En relación con la medición del valor razonable de un intangible adquirido en una combinación de negocios, la NIC 38 considera que:

• i) Los precios de cotización en un mercado activo proporcionan la estimación más fiable del valor razonable. El precio de mercado apropiado será, normalmente, el precio comprador corriente. Si los precios de oferta no estuviesen disponibles, el precio de la transacción similar más reciente puede suministrar una base para estimar el valor razonable.
• ii) Si no existe un mercado activo para un activo intangible, su valor razonable será el importe que la entidad habría pagado por dicho activo en la fecha de adquisición.
• iii) Las entidades involucradas en la compra y venta del activo intangible pueden haber desarrollado técnicas para la estimación indirecta de sus valores razonables.

2. Fondo de comercio

De entre todos los intangibles que se pueden reconocer en una combinación de negocios, el más característico es el fondo de comercio. Este es un activo que representa los beneficios económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios que no estén identificados individualmente y reconocidos de forma separada.

3. Otros activos intangibles generados internamente

Para su reconocimiento inicial, la entidad deberá distinguir entre:

• i) Fase de investigación: Los activos intangibles surgidos de la investigación, o de la fase de investigación en proyectos internos, no se reconocerán como activos.
• ii) Fase de desarrollo: Los activos intangibles surgidos del desarrollo, o fase de desarrollo en un proyecto interno, se reconocerán como tales si, y solo si, la entidad puede demostrar: que técnicamente puede completar la producción del intangible; su intención de completar el activo para usarlo o venderlo; su capacidad para utilizar o vender el activo; y que la forma del intangible vaya a generar probables beneficios económicos futuros.

Regulación y Deterioro

La NIC 38 establece una regulación coincidente con la del inmovilizado material. Asimismo, determina que las reglas del deterioro aplicables al inmovilizado material son también las aplicables a las del intangible. No obstante, es necesario advertir que el deterioro del valor del fondo de comercio es de carácter irreversible.

NIC 20: Subvenciones Oficiales

Estas se encuentran reguladas en la NIC 20.

Tipos de Subvenciones

• Subvenciones oficiales: Son ayudas procedentes del sector público en forma de transferencias de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas condiciones relativas a sus actividades de explotación.
• Subvenciones relacionadas con activos (o de capital): Son subvenciones oficiales cuya concesión implica que la entidad beneficiaria debe comprar, construir o adquirir de cualquier otra forma activos fijos.
• Subvenciones relacionadas con los ingresos (o de explotación): Son las subvenciones oficiales distintas de aquellas que se relacionan con activos.

Devolución de Subvenciones Oficiales

La devolución de una subvención relacionada con los ingresos, o de explotación, tendrá como contrapartida, en primer lugar, cualquier importe diferido contabilizado en relación con la subvención. En la medida en que el reembolso supere la cuantía diferida, o si esta no existiese, la contrapartida del reembolso se reconocerá en el resultado del ejercicio.

Por otro lado, la devolución de una subvención relacionada con un activo, o de capital, se registrará como un aumento del importe en libros del activo, o como una reducción del saldo del importe diferido por la cuantía a reembolsar. La amortización acumulada que se hubiese reconocido en resultados hasta la fecha, en ausencia de la subvención, se registrará inmediatamente en el resultado del ejercicio.