Sistema Fiscal Espanyol: Introducció i Elements Clau

Introducció al Sistema Fiscal

1.1. Introducció al Sistema Fiscal Espanyol

Un dels objectius de l'Estat és satisfer les necessitats públiques dels ciutadans, i per aconseguir-ho utilitza els recursos necessaris que provenen, en part, dels impostos.

El Sistema Fiscal ha de ser:

• Ha de gestionar els recursos de forma eficaç.
• Ha de repartir les càrregues impositives de forma justa.
• El sistema fiscal ha de millorar la situació econòmica general i dels ciutadans, i intentar que hi hagi una distribució més justa de la renda.

Ingressos de l'Estat

Els ingressos es classifiquen segons la seva naturalesa:

1. Ordinaris → Forma periòdica.

Tributs

• Impostos
• Taxes
• Contribucions especials

2. Extraordinaris → Forma esporàdica (Exemple: Venda de patrimoni).

3. Financers → Emissió de deute públic (Exemple: Pagament d'interessos).

Sistema Tributari

El sistema tributari és el conjunt de tributs amb què les entitats públiques graven les persones físiques o jurídiques. És un deure constitucional, ja que la Constitució estableix que tothom ha de contribuir al sosteniment de l'Estat segons la seva capacitat econòmica.

Podem dir que existeix un únic sistema tributari a tot l'Estat espanyol amb les excepcions de:

• Ceuta, Melilla i les Illes Canàries.
• Comunitats forals de Navarra i País Basc.

Les Normes Bàsiques del Sistema Tributari

1. Constitució Espanyola → Estableix que tothom ha de contribuir al manteniment de l'Estat segons la seva capacitat econòmica.
2. Normes de la Unió Europea.
3. Llei General Tributària (LGT) → Estableix el procediment per crear impostos, qui els pot crear i defineix els components del sistema.
4. Reglaments → Desenvolupen les lleis anteriors i actualitzen periòdicament els seus components.

Llei General Tributària (LGT)

Aquesta llei especifica qui pot crear els impostos, el seu procediment, els seus components i, finalment, els principis generals de l'aplicació dels tributs.

Principis en l'Aplicació dels Tributs (LGT)

1. Igualtat → El sistema tributari ha de tractar tots els ciutadans per igual.
2. Generalitat → Els tributs afecten tots els ciutadans i recau sobre cadascú l'obligació de col·laborar amb l'Estat.
3. Capacitat Econòmica → L'ordenació dels tributs s'ha de basar en la capacitat econòmica de les persones obligades a pagar-los.
4. Progressivitat → El conjunt del sistema tributari haurà de ser progressiu; això significa que els ciutadans amb major capacitat econòmica han de pagar més impostos.

5. No Confiscació → La tributació no podrà ser mai superior al valor del bé o patrimoni del qual sigui objecte.

6. Legalitat → L'Estat té la facultat exclusiva d'establir tributs i només ho podrà fer per llei.

1.2. Subjecte Passiu

S'anomenen subjectes passius les persones físiques o jurídiques amb obligacions tributàries. Segons la llei, són les persones obligades a complir amb els tràmits tributaris, ja sigui com a contribuent o com a substitut d'aquest.

Les Obligacions del Subjecte Passiu

• Declarar i pagar els tributs que li corresponguin en el període establert.
• Complir les obligacions formals que implica liquidar l'impost (llibres de comptabilitat i altres documents que estableixin les lleis).

El substitut del contribuent és un subjecte passiu que no actua per si mateix i que està obligat a complir les obligacions tributàries.

1.3. Fet Imposable

El fet imposable és la circumstància que genera l'obligació de declarar per un impost i, en algun cas, l'obligació de tributar.

Situacions del Fet Imposable

• Operacions subjectes
  • Subjectes “normals” → Pagen impostos.
  • Exemptes → Tot i ser fet imposable, no paguen impostos (Exemptes Planes o Limitades).
• Operacions NO subjectes → Són aquelles que no estan subjectes a l'impost i, per tant, no tributen.

1.4. Base Imposable i Base Liquidable

La base imposable és la valoració econòmica del fet imposable o la quantitat econòmica sobre la qual es calcula el tribut que s'ha de pagar.

La base liquidable és la base imposable menys les reduccions establertes per llei a cada tribut.

1.5. Tipus de Gravamen i Quota Íntegra

La quota íntegra és el resultat d'aplicar un percentatge sobre la base liquidable i, en principi, serà el que el contribuent ha de pagar, llevat que hi hagi altres especificitats.

El tipus de gravamen o tipus d'impostos és el percentatge que s'aplica sobre la base imposable o la base liquidable per determinar la quantitat a pagar. Aquests tipus poden ser:

• Proporcionals → Els tipus d'impostos són sempre fixos, encara que la base liquidable tingui un valor diferent.
• Progressius → Els tipus d'impostos augmenten el percentatge aplicat si augmenta la base liquidable.

1.6. Quota Liquidable i Deute Tributari

La quota líquida és la modificació de la quota íntegra mitjançant una sèrie de deduccions. És a dir: Quota líquida = Quota íntegra - Deduccions.

Deduccions

Aquestes deduccions poden provenir de:

• Circumstàncies personals del subjecte passiu.
• Deduccions per fomentar certs comportaments econòmics.
• Per quotes pagades per altres tributs.

El deute tributari serà igual a la quota líquida, excepte si hi ha una demora en el pagament o un incompliment en realitzar l'obligació de tributar. També cal tenir en compte els ingressos a compte satisfets amb anterioritat (per exemple, la retenció de l'IRPF a la nòmina), que es resten del deute tributari. Si aquests ingressos a compte són superiors al deute, l'Estat retorna la diferència.

El deute tributari s'extingeix quan el subjecte passiu paga o perquè ha transcorregut cert temps des de la data en què s'havia de realitzar el pagament.

1.7. Domicili Fiscal

El domicili fiscal de la persona física serà la seva residència habitual i el de les persones jurídiques el domicili social o on tingui lloc la gestió efectiva del negoci.

Si hi ha un canvi en el domicili fiscal, s'ha de comunicar per escrit.

1.8. Infraccions i Sancions Tributàries

L'incompliment de les obligacions tributàries pot comportar el pagament de sancions. Les infraccions són sancionables fins i tot quan no es coneix la llei.

Classificació de les Infraccions

1. Lleus

• Defectes de forma.
• Qualsevol que no sigui greu o molt greu.

2. Greus

• Deixar de pagar la totalitat o part del deute tributari.
• Obtenir de forma inadequada excepcions o deduccions.

3. Molt Greus

• Reincidir en infraccions greus.
• Les sancionables amb un import superior a 30.000 € (o el límit legal vigent).

1.9. Tipus de Tributs

Tribut

Un tribut és una quantitat de diners que els ciutadans han de pagar a l'Estat o altres administracions públiques per contribuir a finançar els serveis i funcions públiques, i depèn dels seus ingressos o del seu patrimoni.

Per què paguem tributs?

Paguem tributs per finançar els serveis i les funcions de l'Estat i altres administracions públiques, la qual cosa permet garantir el funcionament de la societat i el benestar de tots els ciutadans.

Tipus de Tributs

Impostos

Els impostos són aportacions econòmiques obligatòries que els ciutadans i les empreses han de pagar a l'Estat o altres administracions públiques, amb l'objectiu de finançar els serveis i les activitats públiques.

Impostos Directes

• IRPF (Impost sobre la Renda de les Persones Físiques) → Grava els ingressos o guanys personals de les persones físiques (salaris, rendiments del capital o activitats econòmiques), segons la seva capacitat econòmica.
• Impost de Societats → Grava els beneficis obtinguts per les empreses i societats, aplicat sobre els ingressos nets després de deduir despeses permeses.
• Impost de Patrimoni → Grava el valor net del patrimoni d'una persona física quan aquest supera un determinat límit legal.
• Impost sobre Donacions i Successions → Grava la transmissió de béns i drets per donació o per successió.

Impostos Indirectes

• IVA (Impost sobre el Valor Afegit) → Grava el consum de béns i serveis. S'aplica en cada fase del procés productiu, i el consumidor final és qui el suporta.
• Impostos Especials → Graven certs béns de consum específics (tabac, alcohol, hidrocarburs), amb objectius de recaptació i regulació del consum.
• Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats (ITP i AJD) → Grava la transferència de béns i drets i certs actes jurídics documentats.

Taxes

• Són tributs que es paguen a l'administració pública per l'ús de serveis o la realització d'activitats administratives específiques (ex.: emissió de documents o ús d'infraestructures públiques).

Contribucions Especials

• Són tributs que es paguen per finançar obres o serveis públics que beneficien directament una persona o grup específic (ex.: millora d'infraestructures en una zona determinada).