Régimen de Tributación y Declaración del IVA en Operaciones Intracomunitarias e Internacionales

Casos Prácticos de IVA en Operaciones Comerciales

A. Adquisiciones y Transporte Intracomunitario de Bienes

1. Compra de Vacunas (Adquisición Intracomunitaria)

   • Operación: Adquisición intracomunitaria de bienes (AIC).
   • Lugar de Tributación: España (IVA español).
   • Mecanismo Fiscal: La operación es belga, pero al ser de la UE, se produce la Inversión del Sujeto Pasivo (ISP).
   • Declaración (Dosfarma): Dosfarma declara la operación por la ISP como IVA devengado y simultáneamente como IVA soportado deducible.

2. Transporte de Vacunas (B2B)

   • Operación: Transporte intracomunitario de bienes (entre Estados miembros).
   • Lugar de Tributación: España (IVA español).
   • Sujeto Pasivo (SP): El transportista es la empresa portuguesa.
   • Mecanismo Fiscal: Se produce la ISP.
   • Declaración: Se declara como IVA devengado y como IVA soportado deducible.

B. Ventas a Distancia

1. Ventas a Particulares (B2C)

   • Operación: Venta intracomunitaria de bienes a distancia a particulares.
   • Lugar de Tributación: En destino (IVA del país del cliente).
   • Mecanismo Fiscal: Se gestiona a través del Régimen de Ventanilla Única (OSS).
   • Tributación: Solo se aplica el IVA devengado en los países de destino dentro de la UE.

2. Venta a Empresas (B2B)

   • Operación: Venta intracomunitaria de bienes a distancia a empresas.
   • Tributación en Origen: Exención plena (si se recupera el IVA soportado). El IVA devengado es igual a 0.
   • Tributación en Destino: Se aplica la ISP (Inversión del Sujeto Pasivo).
   • Sujeto Pasivo (SP): El adquiriente de los bienes.

C. Prestación de Servicios de Asesoramiento

1. Servicio de Asesoramiento a Particulares (B2C)

   • Operación: Prestación de servicios (B2C).
   • Lugar de Tributación: Al ser un consumidor, tributa donde esté el prestador de servicios; por lo tanto, lleva IVA español.
   • Sujeto Pasivo (SP): Jaime (autónomo), declara únicamente el IVA devengado.

2. Servicio de Asesoramiento a Empresas (B2B)

   • Operación: Prestación de servicios (B2B).
   • Lugar de Tributación: Los servicios entre empresas tributan donde está el destinatario; por lo tanto, lleva IVA sueco.
   • Mecanismo Fiscal: Se produce la ISP (Inversión del Sujeto Pasivo).
   • Declaración: Jaime (autónomo) no necesita hacer la declaración en Suecia porque es un país de la UE. El SP pasa a ser la empresa de Suecia, que lo declara como IVA soportado e IVA devengado.

D. Operación Triangular Intracomunitaria

Operación: Operación triangular intracomunitaria (régimen fiscal especial).

• Austria (Origen): Exención plena. IVA devengado = 0.
• Países Bajos (Destino): Pilar realiza una adquisición intracomunitaria que tributa en Países Bajos. Luego realiza una entrega interior a los holandeses (IVA holandés).
• Régimen Especial: Se establece un régimen fiscal especial. No se declara ni la entrega ni la adquisición.
• ISP en Destino: En la entrega interior, en lugar de declararla el español, se produce la ISP. El SP pasa a ser el adquiriente en Países Bajos, que declara IVA devengado e IVA soportado deducible.

E. Servicios Inmobiliarios

• Operación: Prestación de servicios relacionada con inmuebles.
• Lugar de Tributación: Portugal, donde está situado el inmueble; por lo tanto, lleva IVA portugués.
• Sujeto Pasivo (SP): La empresa que presta el servicio especializado en el sector inmobiliario de lujo, declara en Portugal.
• Recuperación del IVA: Para Zara, este IVA es soportado y no se lo puede deducir (recuperar) en España. Lo recupera a través del procedimiento especial para la devolución del IVA soportado en otro país de la UE.

F. Compra de Bienes Interiores (Regalos)

• Operación: Compra de bienes interiores (cestas de Navidad).
• Lugar de Tributación: España.
• Sujeto Pasivo (SP): El que vende las cestas de Navidad.
• Tributación (Mapfre): Mapfre declara IVA soportado no deducible (regalo para los trabajadores).

G. Alquiler de Local

CONSULTA: Es una prestación de servicios que sí lleva IVA (21%).

• IVA: IVA devengado.
• Lugar de Tributación: España.
• Sujeto Pasivo (SP): El oculista (arrendador).
• Tributación (Arrendatario): Para el oculista (arrendatario), llevará IVA soportado y deducible, ya que el oculista no realiza ninguna actividad exenta que limite la deducción.

H. Prestación de Servicios Digitales

• Operación: Prestación de servicios digitales.
• Lugar de Tributación: IVA en el país del cliente (España, Alemania, Austria, Portugal y Luxemburgo). Tributa donde está el cliente.
• Sujeto Pasivo (SP): Régimen de Ventanilla Única Exterior de la UE (OSS).

Resumen de Cálculos de IVA (Ventas y Compras)

Ventas (IVA Devengado)

• Venta de muebles a empresarios españoles: 21% del IVA. Cálculo: Precio * 21% IVA.
• Venta de muebles a empresarios portugueses: Hay repercusión en IVA devengado en la venta de muebles a Portugal (se hace en destino).
• Venta de maquinaria a empresario español: Cálculo: Precio * 21% IVA.

Compras (IVA Soportado y Deducible/No Deducible)

• Compra de madera noruega: 21% (hacer cálculo). El resultado (ISP) también va a IVA devengado.
• Compra de tarima de Suecia: 21% * Precio = X. El resultado (ISP) también va a IVA devengado.
• Compra de campaña de marketing en Bélgica: 21% * Precio = X. El resultado (ISP) también va a IVA devengado.